Каждый год вносятся изменения в отношении налоговых режимов, в том числе упрощенной системы налогообложения, например, в 2015 году увеличились лимиты в отношении УСН, кроме того, те компании которые применяют объект «доходы минус расходы», получили право списывать больше расходов». Давайте рассмотрим вышеуказанные изменения.

Перемены в лимитах доходов

В соответствии с приказом Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. № 685 был проиндексирован лимит для упрощенки, установлен соответствующий коэффициент 1,147 (приказ ). «Таким образом, оставаться на упрощенке в течение 2015 года могут компании, доходы которых укладываются в 68 820 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,147)».

Тем компаниям, которые планировали переход на упрощенную систему налогообложения с 2016 года, необходимо соблюсти ограничения, в частности, необходимо доходы за девять месяцев 2015 года были установлены в размере максимум 51 615 000 руб. (45 000 000 руб. × 1,147). «В Налоговом кодексе РФ сказано, что этот 45-миллионный лимит должен быть проиндексирован не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. Из этого можно сделать вывод, что для перехода на упрощенку с 2016 года лимит в 45 млн руб. надо умножить на больший коэффициент, который чиновники установят на 2016 год. Но такой подход наверняка приведет к спору. Ведь в Минфине считают, что применять надо дефлятор, действующий в текущем году (письмо от 24 марта 2014 г. № 03-11-06/2/12708). А в 2015 году он составляет 1,147» В частности, такую информацию предоставляет сайт Главбух (http://e.glavbukh.ru/article.aspx?aid=370959&from=panel_soder).

Изменения в отношении налога на имущество

С 2015 года компании должны на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ платить налог на имущество с кадастровой стоимости, что значительно увеличит расходы компании. В частности, такая обязанность имеется у компаний, которые имеют в собственности административно-деловые и торговые центры, а объект находится в соответствующем реестре, установленном региональными властями.

*Например, компания владеет торгово-офисным комплексом и производственным оборудованием (не относящимся к движимому имуществу). Кадастровая стоимость торгового комплекса составляет 50 000 000 руб. Остаточная стоимость оборудования равна значениям, указанным в таблице. В данном регионе ставка по налогу на имущество для торговых комплексов равна 1%. Ставка для прочего имущества — 1,1%. Величина налога для торгового комплекса. Она составила 500 000 руб.(50 000 000 руб. х 1%).

отмена метода ЛИФО

В налоговом учете отменен метод ЛИФО на основании подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в ред. Федерального закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ.

К слову, в бухгалтерском учете метод ЛИФО отменен 6 лет назад. Теперь методы списания и в бухгалтерском, и в налоговом учете стали одинаковыми. Поэтому представляется, что принятие в бухгалтерской и налоговой УП одинакового метода освободит (в этой части) от лишних расхождений и необходимости применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее — ПБУ 18/02).

Следовательно, возможно применять следующие методы:

— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

— по средней стоимости;

— по стоимости единицы товара.

Соответственно, необходимо внести изменения в учетную политику.

Нормирование процентов по кредитам

С 2015 года возможно не нормировать проценты по кредитам. Это нужно делать только в отношении взаимозависимых лиц в соответствии со статьей 269 НК РФ.

С 2015 г. проценты по кредитам не нормируются, а признаются в составе доходов (расходов) в полном объеме (за исключением случая, если долговое обязательство возникло в результате сделки, признаваемой контролируемой). Между тем если сделка с продавцом на покупку товаров на основании ст. 105.14 НК РФ признается контролируемой, то в общем случае расходом заемщика признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения» НК РФ.
Исключение составляют ситуации, перечисленные в п. 1.1 ст. 269 НК РФ.

 

Списание отсупных

 

«На упрощенной системе налогообложения в расходы на оплату труда можно включать все те же выплаты, что и при расчете налога на прибыль (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). С 1 января 2015 года в перечне расходов на оплату труда упоминаются выходные пособия, которые работник получает при расторжении трудового договора по соглашению сторон (п. 9 ст. 255 НК РФ). А это значит, что такие выплаты можно без риска учитывать и на упрощенке. Главное, чтобы условие о них было в трудовом договоре с работником или в отдельном соглашении, в том числе о расторжении трудового договора, а также локальном акте, например положении об оплате труда.

Минфин России и раньше разрешал включать в расходы на оплату труда отступные, предусмотренные дополнительным соглашением к трудовому договору (письмо от 16 июля 2014 г. № 03-03-06/1/34828). Но налоговики считали, что подобные выплаты можно учесть, только если они носят производственный характер и связаны с режимом и условиями труда работника (письмо ФНС России от 28 июля 2014 г. № ГД-4-3/14565).

Подача декларации по НДС

Если вы применяете УСН, то по общему правилу вы не должны платить НДС (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).
Однако из этого правила есть исключения. Так, «упрощенцы» уплачивают НДС:
1) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ)
2) при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ
3) в случае выставления «упрощенцем» счета-фактуры, в том числе по авансовому платежу, с выделенным в нем НДС
Помимо уплаты НДС в данном случае «упрощенцы», выставившие счета-фактуры с выделенным в них НДС, должны представлять декларацию по НДС в электронной форме. Срок ее подачи с 1 января 2015 г. — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом — кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ, пп. «в» п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

Ведение журнала счетов-фактур у посредников

Если вы перешли на УСН, то вам надо вести журнал учета счетов-фактур в том случае, когда вы являетесь посредником, действующим от своего имени, и перевыставляете счета-фактуры другим лицам (п. 1 Правил ведения журнала).
К таким посредникам относятся (п. 3.1 ст. 169 НК РФ):
1) комиссионер (агент), который продает товары (работы, услуги) комитента (принципала) — плательщика НДС (Письмо Минфина от 27.06.2016 N 03-07-11/37290);
2) комиссионер (агент), который покупает у плательщиков НДС товары (работы, услуги) для комитента (принципала);
3) экспедитор, который перевыставляет клиенту счета-фактуры на приобретенные у третьих лиц работы (услуги) (Письмо Минфина от 15.04.2015 N 03-07-09/21339);
4) застройщик, который перевыставляет инвесторам счета-фактуры на приобретенные у третьих лиц товары (работы, услуги) (Письмо ФНС от 17.08.2015 N ГД-4-3/14435).
Журнал ведется только в тех кварталах, когда вы выставляли (перевыставляли) или получали счета-фактуры в качестве посредника.
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, журнал надо сдавать в ИФНС в электронном виде по установленному формату через оператора электронного документооборота (п. 5.2 ст. 174 НК РФ, п. 2 Письма ФНС от 08.04.2015 N ГД-4-3/5880@).