Пожар, наводнение, кража — вот неполный перечень случаев, когда предприниматель может утратить первичные документы бухгалтерского и налогового учета, обеспечивать сохранность которых — его обязанность в соответствии с НК РФ и другими нормативными актами. Какими последствиями грозит утрата первичных документов?
Порядок действия при утрате индивидуальными предпринимателями документов законодательством не установлен. Поэтому попробуем разработать его самостоятельно.
Итак, при обнаружении утраты документов следует поступать следующим образом:
- определить причины пропажи документов;
- провести инвентаризацию имущества, используемого в предпринимательской деятельности, и финансовых обязательств;
- предпринять меры к восстановлению первичных документов.
Сразу возникает вопрос: чем можно подтвердить пропажу документов? Это зависит от обстоятельств их утраты. В случае пожара подтверждающим документом станет справка из отдела государственного пожарного надзора либо из МЧС (постановление ФАС Московского округа от 05.06.2008 г. № КА-А40/3721-08). При стихийном бедствии также следует запастись справкой из территориального управления МЧС. При краже нужна справка из милиции (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 03.12.2008 г. № Ф 08-7243/2008 (Определение ВАС РФ от 06.04.2009 г. № 2624/07) и Северо-Кавказского округа от 14.05.2008 г. № Ф08-2471/2008). Причем из справки о краже должно быть понятно, что похищены именно документы бухгалтерского и налогового учета за определенные периоды (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.2009 г. № А19-10491/08).
Можно попытаться восстановить утраченные документы. К примеру, копии выписок о движении денежных средств по счетам можно запросить в банке; договоры, акты, накладные и счета-фактуры — у контрагентов и т.д.
Налоговый минимум
Расчетный метод
Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Не рассчитывайте, что отсутствие документов поможет вам уменьшить налоги. Ведь согласно подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ в случае непредставления в течение более двух месяцев в инспекцию необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, налоговики вправе определять суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, расчетным путем. Делается это на основании имеющейся в инспекции информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.
Отметим, что в настоящее время законодательство о налогах и сборах не содержит обязательный набор критериев для выбора аналогичных налогоплательщиков1. Как правило, в целях применения подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ их выбор осуществляется на основании критериев отраслевой принадлежности, конкретного вида деятельности, размера доходов и расходов за один и тот же период деятельности, численности производственного персонала, применяемой системы налогообложения, а также других факторов, влияющих на формирование налоговой базы по соответствующим налогам. Примером могут служить следующие постановления ФАС: Восточно-Сибирского округа от 30.09.2008 г. № А33-16596/07-Ф02-4771/08, Московского округа от 26.11.2008 г. № КА-А40/10193-08, Северо-Кавказского округа от 26.06.2008 г. № Ф 08-3441/2008 , Поволжского округа от 08.05.2007 г. № А49-7268/06-2А/11. При этом именно налоговый орган должен представить доказательства аналогичности налогоплательщиков (постановления ФАС: Восточно-Сибирского округа от 11.03.2009 г. № А33-3185/08-Ф02-867/09, Дальневосточного округа от 22.09.2008 г. № Ф03-А51/08-2/3317, Уральского округа от 04.09.2008 г. № Ф09-3663/08-С2 и т.д.).
УСН
Если предприниматель не сможет представить документы, подтверждающие сумму расходов, указанную в декларациях по УСН, то налоговый орган определяет сумму единого налога в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ исходя из данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Такая позиция прозвучала в следующих постановлениях ФАС: Восточно-Сибирского округа от 17.09.2008 г. № А19-4490/08-52-Ф02-4516/08, Северо-Западного округа от 11.03.2008 г. № А26-8979/2006, Поволжского округа от 04.03.2008 г. № А65-6313/2007-СА1-29.
НДС
Начнем с того, что в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 г. № 8686/07 сказано, что подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ не регулирует вопросы применения налоговых вычетов по НДС. Ведь в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике — покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.
Кстати, в постановлении ФАС Поволжского округа от 10.08.2009 г. № А06-2176/08 (определение ВАС от 10.04.2009 г. № 3361/09) арбитры напомнили, что налоговое законодательство не содержит запрета на восстановление счетов-фактур путем оформления дубликатов этих документов.
Между тем в п. 7 ст. 166 НК РФ сказано, что в случае отсутствия у налогоплательщика учета объектов налогообложения налоговые органы вправе исчислить сумму налога, подлежащего уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. Однако в силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. При этом согласно п. 1 ст. 169 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур. Исходя из этого арбитры делают вывод, что поскольку НДС исчисляется по правилам ст. 166 НК РФ, а применение налоговых вычетов возможно лишь при соблюдении определенных условий и наличии определенных документов, то у инспекции отсутствуют правовые основания для применения расчетного метода, установленного п. 7 ст. 166 НК РФ, в целях определения суммы вычетов. Данный вывод прозвучал в постановлении ФАС Уральского округа от 03.03.2009 г. № Ф09-4483/08-С2 (определение ВАС от 26.06.2009 г. № ВАС-8077/09).
Однако в постановлении ФАС Поволжского округа от 11.06.2008 г. № А55-6924/02 (определение ВАС от 16.12.2008 г. № ВАС-11950/08) сказано, что если у налогоплательщика отсутствуют не только первичные документы, но и какие-либо документы учета объекта налогообложения, на основании которых производится исчисление НДС, то в данном случае подлежит применению подп. 7 п. 1 ст. 31 и п. 7 ст. 166 НК РФ. О правомерности расчетного метода также говорится в постановлениях ФАС Уральского округа от 12.03.2008 г. № Ф09-1401/08-С2 (определение ВАС от 01.08.2008 г. № 6814/08) и Дальневосточного округа от 15.09.2008 г. № Ф03-А80/08-2/3841 (определение ВАС от 27.01.2009 г. № ВАС-113/09).
Кстати, арбитры зачастую отказывают налоговикам в возможности определения налоговой базы по банковским выпискам. Судьи считают, что выписка по расчетному счету о движении денежных средств не содержит необходимых сведений об источниках и основаниях поступления денежных средств. Поэтому по такой информации невозможно определить относимость операций к объектам обложения НДС, ставку налога, наличие льгот, а следовательно, нельзя правильно рассчитать величину налоговой базы. Данный вывод прозвучал в следующих постановлениях ФАС: Западно-Сибирского округа от 08.04.2009 г. № Ф04-2126/2009(4288-А45-34), Восточно-Сибирского округа от 07.07.2008 г. № А19-18035/07-Ф02-3030/08, Дальневосточного округа от 31.01.2008 г. № Ф03-А80/07-2/3935 и т.д.
http://www.delo-press.ru/articles.php?n=7247