При переводе на налогообложение ЕНВД компании и ИП имеют право принимать к вычету суммы НДС, которые уплачиваются с полученной до перехода на ЕНВД предоплаты. Условием для применения вычета является возврат суммы налога покупателям (п. 8 ст. 346.26 НК РФ).

При переходе, например, на УСН или ЕСХН, налог на добавленную стоимость не возникает.

В случае возврата на общий режим налогообложения к вычету принимаются суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 9 ст. 346.26 НК РФ).

Часто бывают случаи, когда компания ведет несколько видов деятельности и приобретает товары. Входной НДС возможно участь следующими способами:

— приять НДС по товарам к вычету, а затем восстановить ту часть, которая относится к ЕНВД (письмо Минфина от 11.09.2007 № 03-07-11/394);

— учитывать НДС в стоимости товаров, а затем восстанавливать ту часть, которая приходится на оптовую реализацию, подпадающую под ЕНВД, и принимать к вычету в установленном порядке;

— предположительно учитывать часть входного НДС в стоимости товаров, а часть принять к вычету (письмо Минфина РФ от 06.12.2006 № 03-04/15/214).

Для ведения учета порядок учета необходимо закрепить:

— в учетной политике;

— в приказе руководителя предприятия.

Рассмотрим пример бухгалтерского учета НДС компанией, применяющей ЕНВД.

Пример

ООО «Машиноместо» применяет ЕНВД.

Руководством принято решение о продаже автотранспортного средства, договорная стоимость реализации которого равна 150 000 руб. Его первоначальная стоимость в бухгалтерском учете с учетом налога составляет 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.), а сумма начисленной амортизации на момент выбытия — 240 000 руб.

Рассчитаем НДС в соответствии с правилами, установленными п. 3 ст. 154 НК РФ.

Остаточная стоимость автомобиля на момент продажи будет равна 114 000 руб. (354 000 — 240 000).

В бухгалтерском учете ООО «Машиноместо» будут сделаны следующие проводки.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Признан операционный доход от продажи автотранспортного средства	62	91/1	150 000
Начислен НДС от реализации ОС	91/2	68	27 000
Поступила оплата от покупателя	51	62	150 000
Списана первоначальная стоимость автотранспортного средства	01/2	01/1	354 000
Списана сумма начисленной амортизации	02	01/2	240 000
Отражена остаточная стоимость автотранспортного средства	91	01/2	114 000
Определен финансовый результат от реализации автомобиля (150 000 руб. — 27 000 руб. — 114 000 руб.)	91/9	99	9 000

У налогоплательщиков ЕНВД, обязательства по начислению НДС в бюджет могут и не возникнуть, если остаточная стоимость превысит цену реализации, т.е. если в результате продажи транспортного средства налогоплательщик получит убыток. Налоговая база для расчета НДС при таких условиях попросту отсутствует (п. 3 ст. 154 НК РФ).

При этом счет-фактуру, по мнению автора, организации необходимо выписать даже с «нулевым» НДС, так как обязанность оформления счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, распространяется на всех налогоплательщиков (п. 4 ст. 169 НК РФ). В отличие от НДС, порядок учета убытка, полученного от реализации имущества, при налогообложении прибыли имеет свои особенности.