Местом реализации вспомогательных работ или услуг признается место реализации основных работ или услуг (п. 3

ст. 148 НК РФ). Например, если основные услуги выполнены за пределами России, то со вспомогательных услуг и работ,

произведенных в России, не нужно начислять НДС.

Это используют для налоговой оптимизации. В законодательстве не установлены критерии отнесения работ

или услуг к основным или вспомогательным. Этот вопрос в каждом случае решается в зависимости от ситуации. В своих

разъяснениях Минфин России указал, что, в частности, вспомогательные работы или услуги должны выполняться той

же компанией и по тому же договору, что и основные. Такой подход подтверждается письмами Минфина России от

31.12.08 № 03-07-15/201, от 19.10.05 № 03-04-08/294 и материалами арбитражной практики (например,

постановления Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 02.03.06 № КА-А40/916-06 и от 17.10.06

№ КА-А40/9952-06).

При сотрудничестве с иностранной фирмой следует в тексте договора обозначить, какие работы или услуги имеют

самостоятельный характер, а какие являются вспомогательными по отношению к ним.

Если территория России не является местом реализации основных работ или услуг, то в интересах налогоплательщика

максимально расширить перечень вспомогательных работ или услуг. Их стоимость не будет облагаться НДС. И наоборот,

когда основные работы или услуги для России выполнены нерезидентом, который не зарегистрирован в РФ, то список

вспомогательных работ или услуг желательно сужать. Так российская компания может достичь уменьшения стоимости

тех услуг или работ, с которых она должна удержать НДС как налоговый агент.

Предположим, российская организация начинает сотрудничество с двумя нерезидентами, которые не состоят

на учете в налоговых органах РФ.

С первым заключен договор на монтаж оборудования, находящегося за рубежом. Кроме того, нерезидент

консультирует по вопросам, связанным с вводом этого оборудования в эксплуатацию. В данном случае место

реализации услуг не связано с движимым имуществом, находящимся в России. Из подпункта 2 пункта 1 статьи 148 НК

РФ следует, что такая сделка не считается реализацией в РФ. Значит, она не облагается НДС. Консультационные услуги

лучше оформлять как вспомогательные. Тогда местом их реализации признается территория другого государства, и

НДС не взимается. Если же на консультации будет заключен отдельный договор, то действует подпункт 4 пункта 1 статьи

148 НК РФ. В соответствии с ним консультационные услуги считаются оказанными по месту деятельности покупателя, то

есть в России, и облагаются НДС.

Второй нерезидент оказывает услуги российскому налогоплательщику. Их суть — подготовка строительства

объекта в РФ. Кроме того, нерезидент проводит за рубежом обучающий семинар для сотрудников российского

налогоплательщика. Этот семинар посвящен изучению передовых технологий и связан с новым строительством. Но

такую связь лучше не подчеркивать, услуги по обучению не должны быть вспомогательными к строительству, на

проведение семинара надо составлять отдельный контракт.

Тогда к услугам по обучению можно применить подпункт 3 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ. По нему не признаются

оказанными в России те услуги по образованию и обучению, которые фактически оказаны за пределами РФ.

Сама подготовка к строительству объекта, проводимая в России, — услуга, реализованная в России (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК

РФ). С ее стоимости необходимо исчислять НДС.

Однако следует отметить, что налоговики очень тщательно будут проверять, действительно ли работы или услуги носили

вспомогательный характер. Если появятся сомнения, то не исключено возникновение претензий.