17 июня 2015 г. Европейская Комиссия возобновила обсуждение вопроса внедрения единых правил по корпоративному налогу, которые должны будут применяться на всей территории ЕС. Внедрение подобных правил направлено на упрощение европейских принципов взимания корпоративного налога, а также на ограничение возможностей транснациональных компаний по избежанию уплаты такого налога.

Общие положения о базе

CCCTB представляет собой свод правил, которыми могли бы пользоваться компании, осуществляющие деятельность в ЕС, для вычисления своей подлежащей налогообложению прибыли. Концепция внедрения подобной базы заключается в том, что при вычислении своего налогооблагаемого дохода каждая компания должна бы была соблюдать нормы одной европейской системы, а не различные правила, действующие в каждом государстве — члене ЕС, в котором осуществляется ее деятельность.

Транснациональные компании, использующие CCCTB, смогли бы подавать одну консолидированную налоговую декларацию по всему объему своей деятельности, осуществляемой в ЕС. Консолидированная прибыль группы, подлежащая налогообложению, распределялась бы по отельным компаниям по формуле, которая должна быть согласована 28 государствами — членами ЕС. Впоследствии каждое государство — член ЕС облагало бы корпоративным налогом прибыль компаний в своем государстве по внутригосударственной налоговой ставке.

Предыстория

Вопрос гармонизации правил взимания корпоративного налога обсуждается в Европейском Союзе на протяжении длительного времени. Политика по использованию CCCTB была разработана еще в 2001 г., а в 2003 г. она была утверждена. В 2003 г. были также проведены общественные слушания по вопросу использования Международных стандартов финансовой отчетности в качестве отправного пункта для создания единой европейской налоговой базы.

В июле 2004 г. Еврокомиссия представила рабочий документ по единой налоговой базе, который впоследствии обсуждался в сентябре 2004 г. По результатам указанного обсуждения было принято решение о создании Рабочей группы, ответственной за детальную разработку вопроса внедрения единой налоговой базы.

В мае и сентябре 2007 г. были подготовлены соответствующие документы, содержащие положения о принципах внедрения и действия базы.

Первоначальное предложение по внедрению CCCTB

В марте 2011 г. увидело свет официальное законодательное предложение, выдвинутое тогдашним комиссаром по налогам Альгирдасом Шемета.

Проект Директивы предусматривал единый свод правил, который могли бы использовать компании, осуществляющие деятельность в ЕС, для определения прибыли, подлежащей налогообложению. Это позволило бы избежать применения разрозненных правил, действующих в каждом государстве — члене ЕС. Кроме того, компании, осуществляющие деятельность в нескольких государствах — членах ЕС, должны были бы подавать только одну налоговую декларацию по всем видам осуществляемой деятельности.

Использование CCCTB позволило бы компаниям и группам компаний консолидировать прибыль и убытки в рамках всей территории ЕС, при этом речь бы шла о признании их трансграничной деятельности. Для определения налоговой базы компании использовалась бы единственная консолидированная налоговая декларация, после чего все государства — члены ЕС, в которых компания осуществляет свою деятельность, получили бы право взимания налога с определенной части такой базы по соответствующей формуле, основанной на трех равновзвешенных факторах (активы, кадры и продажи). Указанные функции выполнялись бы налоговыми органами государства — члена ЕС, в котором компания осуществляет свою основную деятельность.

На текущий день налогооблагаемая база по общему правилу определяется в качестве доходов компании за вычетом суммы, основанной на налоговых льготах или налоговых вычетах. В каждом государстве-члене действует свой свод правил, регулирующий вычисление налогооблагаемой базы. К примеру, в одном государстве амортизация осуществляется спустя 10 лет, в другом — спустя 5. Или же в одном государстве представительские расходы могут вычитаться из прибыли, а в другом подобное регулирование не допускается. В случае внедрения CCCTB компании смогли бы определять налогооблагаемую базу в соответствии с унифицированными правилами.

В проекте Директивы закреплены процессуальные правила перехода компаний на CCCTB, направления налоговых деклараций, гармонизации соответствующих форм и координирования проверок. По каждой компании или группе компаний налоговая декларация будет подаваться в отношении всего объема деятельности, осуществляемой в рамках ЕС, через налоговые органы по месту государства-члена, в котором осуществляется основная деятельность, и аналогичным образом государство-член будет нести ответственность за координирование проведения соответствующих проверок и принятие дальнейших мер после получения налоговых деклараций.

2015 г.: возвращение к обсуждению использования CCCTB

По результатам проведения технических обсуждений в Европейском Совете, которые продолжались на протяжении четырех лет, было установлено, что изначальная версия документа о CCCTB являлась слишком оптимистичной. Благодаря дополнительной поддержке со стороны Государств-членов 17 июня Еврокомиссия предложила более реальный график внедрения CCCTB.

Тем не менее, мировая тенденция активного предотвращения уклонения от уплаты корпоративного налога вдохнула новую жизнь в идею использования CCCTB. По словам Еврокомиссии, использование CCCTB станет дополнительным средством борьбы с размыванием налогооблагаемой базы и перемещением прибыли согласно принципам Организации экономического сотрудничества и развития. Кроме того, государства — члены ЕС утратят возможность включения в свои налогооблагаемые базы скрытых составляющих. Использование CCCTB также позволит устранить несоответствия и пробелы в национальных налоговых системах и предоставит компаниям возможность на практике применять упрощенные подходы трансфертного ценообразования, что, в свою очередь, приведет к упрощению администрирования и исполнения правил трансфертного ценообразования.

В обновленном законодательном предложении по CCCTB, которое должно быть представлено в 2016 г., предусмотрены два существенных изменения. Во-первых, использование CCCTB станет обязательным условием для транснациональных компаний, поскольку, по словам Еврокомиссии, крупные компании, которые на данный момент получают выгоду от расхождений в налоговых системах разных стран, вряд ли бы выразили желание перейти на предлагаемую систему. Во-вторых, первоначальное предложение должно быть разделено на более мелкие контролируемые стадии, что должно упростить процесс согласования.

Реформа, связанная с CCCTB, будет предусматривать внесение изменений в нормы о постоянных представительствах, в частности, в целях обеспечения того, что компании, осуществляющие экономическую деятельность в одном государстве — члене ЕС, должны обладать в нем налоговым присутствием. Кроме того, речь идет об усовершенствовании норм о контролируемых иностранных компаниях. При этом акцент делается на отсутствие связи между реформированием и налоговыми ставками; государства — члены ЕС сохранят за собой право определять размер собственных ставок налога на корпоративный доход.

Важно отметить, что Еврокомиссия предлагает компенсировать убытки транснациональных компаний в ЕС. В рамках системы компенсирования трансграничных убытков материнская компания, находящаяся в одном государстве — члене ЕС, сможет получить временную налоговую скидку по убыткам своей дочерней компании, находящейся в другом государстве — члене ЕС. Использование подобной схемы благоприятно отразится на поддержке стартапов и расширении деятельности на едином рынке.

Согласно предлагаемым нормам, как только дочерняя компания станет прибыльной, государство — член ЕС, в котором была создана материнская компания, станет уплачивать налоги, которые не взимались на протяжении периода, когда деятельность являлась убыточной. Так, одно государство — член ЕС не будет нести длительное налоговое бремя по неприбыльным компаниям в другом государстве — члене ЕС.

Преимущества, связанные с внедрением CCCTB

По мнению представителей Еврокомиссии, в результате внедрения CCCTB в плюсе окажутся и компании, и государства — члены ЕС. Для компаний сократится количество препятствий для осуществления трансграничной деятельности, будут устранены искажения принципа конкуренции и уменьшится количество подлежащих соблюдению норм. Теоретически внедрение CCCTB также позволит сократить относительно высокие расходы на соблюдение 28 различных сводов правил.

По оценкам Еврокомиссии, использование CCCTB позволит компаниям, осуществляющим деятельность в ЕС, ежегодно экономить 700 млн евро (795 млн долл. США) на расходах по соблюдению действующих правил. Кроме того, компании, намеревающиеся расширить свою трансграничную деятельность, смогут сэкономить до 1 млрд евро. При этом Евросоюз станет намного более привлекательным рынком для иностранных инвесторов.

В связи с имплементацией предлагаемых мер осуществлять деятельность в ЕС станет проще, дешевле и удобнее. Представители малого и среднего бизнеса, вероятнее всего, захотят выйти за рамки своих внутренних рынков.

Следует отметить, что на сегодняшний день в ЕС используется устаревший подход корпоративного налогообложения, который не отвечает актуальным реалиям глобализации. А благодаря внедрению CCCTB ситуация должна измениться коренным образом.

Проблемы, связанные с внедрением CCCTB

Несмотря на указанные административные и финансовые преимущества внедрения CCCTB для компаний, осуществляющих деятельность в нескольких государствах — членах ЕС, рассматриваемое законодательное предложение не получило единогласного одобрения в Европе. Отдельные государства — члены ЕС (а именно: Ирландия и Великобритания) с открытой враждебностью отнеслись к идее использования единой базы по корпоративному налогу. По их мнению, подобная мера ослабит государственный суверенитет, приведет к тому, что национальные налоговые системы станут менее конкурентоспособными на международной арене, и нарушит фундаментальные правовые принципы, лежащие в основе концепции Евросоюза в целом.

Ирландия, в частности не думает, что в результате внедрения CCCTB национальные власти смогут свободно определять ставки собственных налогов. Власти Ирландии опасаются, что использование единой базы по корпоративному налогу является первым шагом на пути к реализации целей Евросоюза, связанных с полной гармонизацией системы корпоративного налогообложения, в том числе и налоговых ставок.

Ирландия намерена доказать, что внедрение CCCTB фактически является противоправной мерой. Так, в мае 2011 г. Парламентом Ирландии была выдвинута инициатива, подтверждающая незаконность предлагаемых мер. Речь шла о попытке подрыва налогового суверенитета государства. Согласно соответствующему отчету предлагаемые меры не отвечают требованиям субсидиарности, закрепленным в Лиссабонском договоре. Субсидиарность подразумевает, что Европейский союз принимает меры только в том случае, если предлагаемые цели не могут быть достигнуты государствами — членами ЕС и требуется поддержка на уровне Евросоюза.

Ирландию поддержала и Великобритания, которая говорит о нарушении не только принципа субсидиарности, но и принципа пропорциональности.

К государствам, не поддерживающим идею внедрения CCCTB по указанным основаниям, также относятся Голландия и Швеция.

Критике подверглись не только правовые, но и экономические аспекты реформирования. Действительно, в результате использования новой системы будут перераспределены доходы от взимания корпоративного налога между государствами — членами ЕС, и негативное влияние на экономический рост и трудовую занятость в определенных странах сведет на нет все преимущества.

При внедрении CCCTB доходы от новых инвестиций в одном государстве-члене будут облагаться налогом по средневзвешенной ставке, отражающей предусмотренные законом налоговые ставки во всех государствах — членах ЕС, в которых осуществляется деятельность группы компаний, в отличие от ситуации, когда задействуется только установленная на законодательном уровне налоговая ставка в государстве инвестирования. К примеру, имеется вероятность того, что ирландские инвестиции будут подлежать налогообложению по ставке более чем в 20% вместо действующего на сегодняшний день значения в 12,5%. Таким образом, экономия на административных расходах полностью нивелируется уплатой налогов по возросшим ставкам.

Кроме того, в различных странах существенным образом изменятся налоговые поступления. Пять государств потеряют не менее 5% своих доходов. Речь идет о Дании, Нидерландах, Ирландии, Финляндии и Германии. Десять стран (среди них Франция, Греция, Латвия, Испания и Великобритания) окажутся в плюсе (правда, прибавка составит всего 2%). При этом произойдет перераспределение рабочих мест: в Бельгии, Испании и Франции занятость повысится, а остальные государства-члены начнут терять рабочие места. Предлагаемое реформирование также негативным образом отразиться на прямых иностранных инвестициях.

Перспективы реального использования CCCTB

По мнению Еврокомиссии, новая система корпоративного налогообложения все-таки будет введена. Но, учитывая негативное отношение к данной мере в Ирландии и Великобритании, вряд ли речь может идти о достижении единогласного соглашения. При этом многие государства — члены ЕС критикуют определенные аспекты системы CCCTB, хотя и в целом выступают за предлагаемое реформирование.

Ясно одно, необходимо усовершенствовать предлагаемые меры и скорректировать их с учетом разумных пожеланий государств-членов.

http://worldbiz.ru/