В случае, если организация предоставляет денежные средства на приобретение жилья, эти операции должны быть оформлены путем заключения договора.
Чаще всего используется договор займа. Если денежные средства передаются в качестве целевой помощи и работодатель не получит никакой выгоды, то в договоре указывается условие о беспроцентном займе.
Если имущество передается работнику безвозмездно, то оно передается либо в качестве безвозмездной субсидии при передаче денежных средств либо в качестве материально помощи.
При этом компания должна оформить:
— договор с работником;
— акт приемки-передачи;
— приказ о материальной помощи или предоставлении безвозмездной субсидии.
К безвозмездным субсидиям относятся субсидии, предоставленные работникам на жилищное строительство или приобретение жилья. Материальная помощь рассматривается как материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на покупку жилья, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий.
Особенности для работодателя
Если работодатель выдает работнику беспроцентный займ или возмещает сотруднику проценты по займу, то он может отразить их у себя в учете в качестве затрат. Так, в соответствии с пп.24.1 статьи 255 НК РФ расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов учитываются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.
В случае получения займа, документальным подтверждением будут следующие документы:
— копия договора займа;
— копия квитанций и иных платежных документов, расходно-кассовые ордера, платежные поручения;
— договор работника с работодателем;
— копия документа, подтверждающего целевой характер использования денежных средств.
Такие рекомендации, в частности, дает Минфин в письме от 16.11.2009 № 03-03-06/2/225.
В случае предоставления безвозмездной субсидии или материальной помощи на покупку жилья, данные затраты компания будет осуществлять за счет средств чистой прибыли. Однако документальное подтверждение также потребуется.
Кроме вышеуказанных документов необходимо отразить выделение денежных средств в учетной политике предприятия, возможно также создание специальных фондов на предприятии, которые также отражаются в учетной политике, уставе и соответствующем приказе.
Не облагаются страховыми взносами на основании ст.9 закона 212-ФЗ суммы, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг. Однако эти выплаты должны быть установлены актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления. Если работодатель самостоятельно выделяет работнику денежные средства, то он должен их обложить страховыми взносами. Необлагаемой является только материальная помощь в размере 4000 рублей.
Особенности для работника
В случае выдачи работнику займа или возмещения процентов по займам данный суммы не облагаются НДФЛ. Данная позиция также соответствует мнению Минфина, которое ведомство выразило в письме от 29.12.2010 № 03-04-06/6-322. При этом не облагаемые НДФЛ суммы возмещения процентов включаются в состав расходов по налогу на прибыль (п.40 ст.217 НК РФ).
В случае выдачи работнику материальной помощи или субсидии она облагается НДФЛ. Необлагаемыми являются только суммы материальной помощи в размере 4000 рублей.
Вместе с тем, на основании п.1 ст.220 НК РФ работнику может быть предоставленный имущественный вычет.
Предоставление денежных средство осуществляется по заявлению работника. Целевой характер использования денежных средств подтверждается документами на покупку жилья — свидетельством о собственности.
Судебная практика
Судебная практика в отношении предоставления жилья сформировалась, в основном, в части предоставления жилья сотрудникам милиции и военнослужащим, поскольку данные категории работников имеют право по закону на улучшение жилищных условий. Для данных лиц вопрос возмещения расходов не урегулирован, а следовательно, они подлежат возмещению из федерального бюджета. Такой вывод, например, содержится в определении ВАС РФ от 05.02.2010 N ВАС-832/10 по делу N А50-1403/2009. Аналогичный вывод сделан в определении ВАС РФ от 07.08.2009 N ВАС-9669/09 по делу N А04-8563/08-15/440. При этом для сотрудников прокуратуры, например, должен быть разработан порядок финансирования льготы по предоставлению жилой площади и компенсации расходов. К такому выводу пришел суд в определении ВАС РФ от 14.09.2009 N ВАС-11776/09 по делу N А50-16318/2008-Г-10.
Также интересным является следующее решение суда — постановление ФАС Московского округа от 28.02.2007, 07.03.2007 N КА-А41/960-07 по делу N А41-К2-16973/06. В нем суд пришел к выводу, что если на предприятие возложена обязанность предоставить жилье работникам вне очереди, на предприятие возложены обязанности перечислить денежные средства для приобретения жилья, то объект обложения НДФЛ не образуется. При этом денежные средства, полученные физическим лицом по договору займа с обязательством возврата и уплаты процентов не относятся для целей налогообложения НДФЛ к доходам (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2007 по делу N А05-9771/2006-19).
Суды также встают на сторону работодателей, реализующих квартиры своим работникам ниже стоимости. Реализация квартир является одним из способов стимулирования деятельности работников. Данный вывод сформулирован в постановлении ФАС УО от 12.09.2006 № Ф09-7327/06-С7.
В заключении хотелось бы констатировать, что ввиду больших налогов, необходимости начисления страховых взносов работодатели неохотно предоставляют материальную помощь для покупки жилья, чаще всего используется механизм предоставления беспроцентных займов. И хочется надеяться, что в будущем работники все-таки смогут рассчитывать на получение жилья за счет средств работодателей.