Налоги и Право

Действия налогоплательщика во время камеральной проверки

МЕТКИ:Действия налогоплательщика во время камеральной проверки

Как установлено п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Следовательно, после получения сообщения от налогового органа налогоплательщику представляется пятидневный срок на представление пояснений или внесение соответствующих исправлений в налоговую декларацию.
При этом необходимо обратить внимание налогоплательщиков, что проведение в период камеральной налоговой проверки выездной само по себе не означает освобождение плательщика от обязанности представлять копии документов, истребуемых в рамках камеральной проверки, поскольку, как следует из п. 5 ст. 93 НК РФ, такая обязанность может отсутствовать в случае, если подлинники запрашиваемых документов ранее были представлены налогоплательщиком в налоговый орган (см., к примеру, Постановление ФАС Центрального округа от 29.08.2012 по делу N А23-4433/2011). Поэтому непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов может повлечь взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ по п. 1 ст. 126 НК РФ.
В силу п. 4 ст. 88 НК РФ налогоплательщик представляет в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок и (или) противоречий. Также он вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.03.2012 N 14951/11 указано, что из взаимосвязанного толкования положений ст. 88 НК РФ следует обязанность налогоплательщика и, как следствие, право налогового органа истребовать у налогоплательщика первичные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию, при выявлении в ходе камеральной проверки несоответствия между этими данными и сведениями, содержащимися в имеющихся у налогового органа документах, полученных им в ходе налогового контроля.
Таким образом, налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки имеет право истребовать у налогоплательщика первичные документы, а налогоплательщик в этом случае обязан их представить.
Если налоговым органом не заявлено о выявлении ошибок и противоречий в представленных налогоплательщиком декларациях, документах, это исключает возможность запрашивать у налогоплательщика документы по его финансово-хозяйственной деятельности. Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.11.2008 N 7307/08.
Соответственно, если в срок, установленный п. 2 ст. 88 НК РФ для проведения камеральной налоговой проверки, налоговый орган не обращается к налогоплательщику с требованием представить документы, подтверждающие обоснованность налоговых вычетов, налогоплательщик вправе предполагать, что у налогового органа нет сомнений в правомерности применения заявленных в декларации налоговых вычетов.
В практике встречаются ситуации, когда налоговый орган направляет налогоплательщику требование о представлении документов за пределами срока проведения камеральной проверки. В этом случае налогоплательщик вправе оспорить такое требование. Как отметил, к примеру, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 17.11.2009 N 10349/09 по делу N А40-53471/08-118-252, нельзя признать законным направление инспекцией требования о представлении документов, подтверждающих правомерность заявленных в декларации налоговых вычетов, более чем через 11 месяцев после подачи обществом налоговой декларации.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.03.2012 N 14951/11 указано, что документы у налогоплательщика истребуются только лишь при наличии на то оснований.
Соответственно, если налогоплательщик в налоговой декларации (расчете) заявляет льготы либо право на возмещение налога на добавленную стоимость, в этом случае налоговый орган вправе истребовать, а налогоплательщик обязан представить соответственно документы, подтверждающие право на налоговые льготы, либо правомерность применения налоговых вычетов. Это положение закреплено в п. 6, 8 ст. 88 НК РФ.
Налогоплательщику следует различать последствия получения от налогового органа сообщения о представлении необходимых пояснений или о внесении соответствующих исправлений в налоговую декларацию (расчет) и получения требования о представлении документов.
Сообщение о представлении необходимых пояснений или о внесении соответствующих исправлений — это действия, которые предусмотрены п. 3 ст. 88 НК РФ.
Требование о представлении документов выставляется налоговым органом в порядке, определенном ст. 93 НК РФ.
При получении требования о представлении документов истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган налогоплательщиком лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 2 ст. 93 НК РФ).
По общим правилам не допускается требование нотариального удостоверения копий документов. Однако документы на бумажном носителе должны быть представлены в виде заверенных проверяемым лицом копий.
В случае, если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронном виде по установленным форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Как отмечено в п. 2 письма ФНС РФ от 03.09.2010 N АС-37-2/10613@, документами, составленными в электронном виде по установленным форматам, могут быть счета-фактуры, книги продаж и покупок, форматы которых согласно п. 8 ст. 169 НК РФ утверждаются ФНС России. Такая возможность возникнет у налогоплательщиков после разработки необходимых правовых актов и программного обеспечения.
В настоящее время действует Приказ ФНС РФ от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@ «Об утверждении Порядка направления требования о представлении документов (информации) и порядка представления документов (информации) по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».
В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. Письмом ФНС РФ от 08.10.2010 N АС-37-2/12931@ рекомендованы формы уведомлений о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, и актов о противодействии проведению налоговой проверки.
В п. 3 ст. 93 НК РФ установлено, что документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней — при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования.
Однако в случае, если налогоплательщик не имеет возможности представить истребуемые документы, он в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет налоговый орган о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.
В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.
При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков продление сроков осуществляется не менее чем на 10 дней.
Непредставление налогоплательщиком законно истребуемых налоговым органом документов влечет не только последствия доначисления налогов, пени и санкций за неуплату налогов, но и в ряде случаев привлечение к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ. Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 25.01.2012 по делу N А65-9081/2011 указано, что отказ заявителя представить имевшиеся документы на налоговую проверку является налоговым правонарушением, предусмотренным п. 1 ст. 126 НК РФ.
Однако, если налогоплательщик не исполнил требование налогового органа о представлении документов по причине того, что документы не относятся к предмету налоговой проверки, или по причине неопределенности истребуемых документов, оснований для применения ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, не имеется (см., к примеру, Постановление ФАС Поволжского округа от 16.11.2011 по делу N А65-185/2011).
Кроме того, если налогоплательщик суммы НДС к возмещению не заявляет, следовательно, налоговый орган не имел права требовать у него документы, подтверждающие вычет, а налогоплательщик вправе не выполнять требование налогового органа (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 14.02.2011 N КА-А40/244-11 по делу N А40-40144/10-111-218).
Таким образом, не исполняя требование налогового органа о представлении документов, налогоплательщик должен осознавать возможные негативные налоговые последствия в виде доначисления налогов, пени и санкций.

Как установлено п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.Следовательно, после получения сообщения от налогового органа налогоплательщику представляется пятидневный срок на представление пояснений или внесение соответствующих исправлений в налоговую декларацию.При этом необходимо обратить внимание налогоплательщиков, что проведение в период камеральной налоговой проверки выездной само по себе не означает освобождение плательщика от обязанности представлять копии документов, истребуемых в рамках камеральной проверки, поскольку, как следует из п. 5 ст. 93 НК РФ, такая обязанность может отсутствовать в случае, если подлинники запрашиваемых документов ранее были представлены налогоплательщиком в налоговый орган (см., к примеру, Постановление ФАС Центрального округа от 29.08.2012 по делу N А23-4433/2011). Поэтому непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов может повлечь взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ по п. 1 ст. 126 НК РФ.В силу п. 4 ст. 88 НК РФ налогоплательщик представляет в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок и (или) противоречий. Также он вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.03.2012 N 14951/11 указано, что из взаимосвязанного толкования положений ст. 88 НК РФ следует обязанность налогоплательщика и, как следствие, право налогового органа истребовать у налогоплательщика первичные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию, при выявлении в ходе камеральной проверки несоответствия между этими данными и сведениями, содержащимися в имеющихся у налогового органа документах, полученных им в ходе налогового контроля.Таким образом, налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки имеет право истребовать у налогоплательщика первичные документы, а налогоплательщик в этом случае обязан их представить.Если налоговым органом не заявлено о выявлении ошибок и противоречий в представленных налогоплательщиком декларациях, документах, это исключает возможность запрашивать у налогоплательщика документы по его финансово-хозяйственной деятельности. Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.11.2008 N 7307/08.Соответственно, если в срок, установленный п. 2 ст. 88 НК РФ для проведения камеральной налоговой проверки, налоговый орган не обращается к налогоплательщику с требованием представить документы, подтверждающие обоснованность налоговых вычетов, налогоплательщик вправе предполагать, что у налогового органа нет сомнений в правомерности применения заявленных в декларации налоговых вычетов.В практике встречаются ситуации, когда налоговый орган направляет налогоплательщику требование о представлении документов за пределами срока проведения камеральной проверки. В этом случае налогоплательщик вправе оспорить такое требование. Как отметил, к примеру, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 17.11.2009 N 10349/09 по делу N А40-53471/08-118-252, нельзя признать законным направление инспекцией требования о представлении документов, подтверждающих правомерность заявленных в декларации налоговых вычетов, более чем через 11 месяцев после подачи обществом налоговой декларации.В Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.03.2012 N 14951/11 указано, что документы у налогоплательщика истребуются только лишь при наличии на то оснований.Соответственно, если налогоплательщик в налоговой декларации (расчете) заявляет льготы либо право на возмещение налога на добавленную стоимость, в этом случае налоговый орган вправе истребовать, а налогоплательщик обязан представить соответственно документы, подтверждающие право на налоговые льготы, либо правомерность применения налоговых вычетов. Это положение закреплено в п. 6, 8 ст. 88 НК РФ.Налогоплательщику следует различать последствия получения от налогового органа сообщения о представлении необходимых пояснений или о внесении соответствующих исправлений в налоговую декларацию (расчет) и получения требования о представлении документов.Сообщение о представлении необходимых пояснений или о внесении соответствующих исправлений — это действия, которые предусмотрены п. 3 ст. 88 НК РФ.Требование о представлении документов выставляется налоговым органом в порядке, определенном ст. 93 НК РФ.При получении требования о представлении документов истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган налогоплательщиком лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 2 ст. 93 НК РФ).По общим правилам не допускается требование нотариального удостоверения копий документов. Однако документы на бумажном носителе должны быть представлены в виде заверенных проверяемым лицом копий.В случае, если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронном виде по установленным форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.Как отмечено в п. 2 письма ФНС РФ от 03.09.2010 N АС-37-2/10613@, документами, составленными в электронном виде по установленным форматам, могут быть счета-фактуры, книги продаж и покупок, форматы которых согласно п. 8 ст. 169 НК РФ утверждаются ФНС России. Такая возможность возникнет у налогоплательщиков после разработки необходимых правовых актов и программного обеспечения.В настоящее время действует Приказ ФНС РФ от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@ «Об утверждении Порядка направления требования о представлении документов (информации) и порядка представления документов (информации) по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. Письмом ФНС РФ от 08.10.2010 N АС-37-2/12931@ рекомендованы формы уведомлений о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, и актов о противодействии проведению налоговой проверки.В п. 3 ст. 93 НК РФ установлено, что документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней — при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования.Однако в случае, если налогоплательщик не имеет возможности представить истребуемые документы, он в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет налоговый орган о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков продление сроков осуществляется не менее чем на 10 дней.Непредставление налогоплательщиком законно истребуемых налоговым органом документов влечет не только последствия доначисления налогов, пени и санкций за неуплату налогов, но и в ряде случаев привлечение к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ. Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 25.01.2012 по делу N А65-9081/2011 указано, что отказ заявителя представить имевшиеся документы на налоговую проверку является налоговым правонарушением, предусмотренным п. 1 ст. 126 НК РФ.Однако, если налогоплательщик не исполнил требование налогового органа о представлении документов по причине того, что документы не относятся к предмету налоговой проверки, или по причине неопределенности истребуемых документов, оснований для применения ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, не имеется (см., к примеру, Постановление ФАС Поволжского округа от 16.11.2011 по делу N А65-185/2011).Кроме того, если налогоплательщик суммы НДС к возмещению не заявляет, следовательно, налоговый орган не имел права требовать у него документы, подтверждающие вычет, а налогоплательщик вправе не выполнять требование налогового органа (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 14.02.2011 N КА-А40/244-11 по делу N А40-40144/10-111-218).Таким образом, не исполняя требование налогового органа о представлении документов, налогоплательщик должен осознавать возможные негативные налоговые последствия в виде доначисления налогов, пени и санкций.

Долгополов О.И. Камеральная налоговая проверка (законодательство, особенности, судебная практика) // СПС КонсультантПлюс. 2013.