Налоги и Право

Что такое перекресное и кольцевое владение?

МЕТКИ:Что такое перекресное и кольцевое владение?

ФНС России направила нижестоящим налоговым органам Письмо Минфина России от 21.06.2013 N 03-01-18/23476 (далее — Письмо).В нем разъяснены некоторые особенности определения доли участия одной организации в другой в целях признания компаний взаимозависимыми. Напомним, что организации признаются таковыми, если одна из них прямо и (или) косвенно участвует в другой и доля участия составляет более 25 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Порядок определения указанной доли установлен ст. 105.2 НК РФ.

Финансовое ведомство рассмотрело следующие виды прямого и косвенного участия компаний в собственном капитале:

— наличие собственных акций (долей), принадлежащих организации (см. Приложение 1 к Письму). При таком участии собственные акции не предоставляют право голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Аналогичные правила действуют и в отношении собственных долей, принадлежащих ООО. Данные положения содержатся в п. 3 ст. 72 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 1 ст. 24 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Следовательно, при определении доли участия одной организации в другой компании, которая участвует «сама в себе», собственные акции (доли) этой компании не учитываются. Так, если ОАО владеет 65 процентами уставного капитала ЗАО, а оставшиеся 35 принадлежат непосредственно ЗАО, при определении доли участия одной организации в другой считается, что на долю ОАО приходится 100-процентный пакет акций ЗАО. Отметим, что в Письме Минфина России от 02.03.2012 N 03-03-10/19 аналогичные разъяснения были даны в отношении владельцев привилегированных акций, у которых не возникло право принимать участие в общем собрании акционеров с правом голоса. Согласно п. 4 ст. 105.2 НК РФ данное обстоятельство учитывается в судебном порядке;

— «перекрестное» участие (см. Приложение 2 к Письму). В этой ситуации организации напрямую участвуют в капитале друг друга;

— «кольцевое» владение (см. Приложение 3 к Письму). В этом случае одна организация через последовательность участия в других компаниях косвенно участвует в собственном капитале.

Примеры определения фактической доли участия одной организации в другой в случаях «перекрестного» участия и «кольцевого» владения приведены в Приложении 4 к Письму.

Приложение 1
НАЛИЧИЕ
СОБСТВЕННЫХ АКЦИЙ (ДОЛЕЙ), ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ОРГАНИЗАЦИИ
                                                    ┌─────────────────────┐
                                                    │      ОАО "B"        │
                                                    └─────────┬───────────┘
                                ───────                       │
               ┌───────────────(  65%  )──────────────────────┘
               │                ──────
               \/
┌───────────────────────┐
│       ЗАО "A"         │
└───┬───────────────────┘
    │               /\
    │    ───────    │
    └───(  35%  )───┘
         ───────
Приложение 2
«ПЕРЕКРЕСТНОЕ» УЧАСТИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ В КАПИТАЛЕ
┌─────────────────────┐            ─────            ┌─────────────────────┐
│      ООО "D"        │───────────( 45% )──────────>│      ООО "B"        │
└─────────────────────┘            ─────            └───────┬─────────────┘
                                                      /\    │
                                   ─────              │     │
              ┌───────────────────( 55% )─────────────┘     │
              │                    ─────                  ──┴──
              │    ┌─────────────────────────────────────( 40% )
              │    │                                      ─────
              │    \/
┌─────────────┴───────┐                      ─────
│      ООО "A"        │<────────────────────( 60% )─────────┐
└─────────────────────┘                      ─────          │
                                                    ┌───────┴─────────────┐
                                                    │      ООО "E"        │
                                                    └─────────────────────┘
Приложение 3
«КОЛЬЦЕВОЕ» ВЛАДЕНИЕ
┌─────────────────────┐            ─────            ┌─────────────────────┐
│      ООО "D"        │───────────( 45% )──────────>│      ООО "B"        │
└─────────────────────┘            ─────            └───────┬─────────────┘
                                                      /\    │
                                   ─────              │     │
              ┌───────────────────( 55% )─────────────┘     │
              │                    ─────                  ──┴──
              │                                          ( 40% )
              │                                           ──┬──
              │                                             │
              │                                             \/
┌─────────────┴───────┐                            ┌─────────────────────┐
│      ООО "A"        │<──────────( 30% )──────────┤      ООО "C"        │
└─────────────────────┘                            └─────────────────────┘
          /\                                                /\
          │                                                  │
        ──┴──                                              ──┴──
       ( 70% )                                            ( 60% )
        ──┬──                                              ──┬──
          │                                                  │
┌─────────┴───────────┐                            ┌─────────┴───────────┐
│      ООО "E"        │<──────────( 30% )──────────┤      ООО "F"        │
└─────────────────────┘                            └─────────────────────┘
Приложение 4
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
ФАКТИЧЕСКОЙ ДОЛИ УЧАСТИЯ ОДНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ДРУГОЙ
В СИТУАЦИЯХ «ПЕРЕКРЕСТНОГО» ИЛИ «КОЛЬЦЕВОГО» ВЛАДЕНИЯ
1. Числовая последовательность — геометрическая прогрессия
Бесконечное число последовательностей участия одной организации в другой в ситуациях «перекрестного» или «кольцевого» владения для целей определения косвенного участия с математической точки зрения представляет собой геометрическую прогрессию то есть последовательность чисел (членов прогрессии), в которой каждое последующее число, начиная со второго, получается из предыдущего умножением его на определенное число (знаменатель прогрессии).
Например, исходя из рисунка в приложении 2 при определении доли косвенного участия ООО «D» в капитале ООО «B» выделяются следующие последовательности участия с соответствующей долей участия:
— последовательность 1 (прямое участие D-B) = 45%
— последовательность 2 (D-B-A-B) = 9,9% = 45% * 40% * 55%
— последовательность 3 (D-B-A-B-A-B) = 2,18% = 45% * 40% * 55% * 40% * 55%
— последовательность 4 (D-B-A-B-A-B-A-B) = 0,48% = 45% * 40% * 55% * 40% * 55% * 40% * 55%
— последовательность 5 (D-B-A-B-A-B-A-B-A-B) = 0,105%
— последовательность 6 (D-B-A-B-A-B-A-B-A-B-A-B) = 0,023%
— и.т.д.
Бесконечное количество последовательностей возможно упростить путем его математического преобразования.
Предположим,
— прямая доля участия организации i в организации j
 — фактическая доля участия организации i в организации j
Исходя из указанного примера, фактическое участие компании «D» в капитале компании «B» является геометрической прогрессией и выглядит следующим образом:
Таким образом, фактическое участие ООО «D» в капитале ООО «B» составляет 57,69% (45% / (1 — 55% * 40%)).
2. Матрица
В случае большого количества организаций, по которым требуется определение взаимозависимости, а также при наличии в структуре взаимозависимых лиц «перекрестного» или «кольцевого» владения, целесообразно использовать совокупность уравнений, преобразованных в матрицу.
При этом на практике с целью упрощения порядка нахождения фактической доли участия может быть использована обратная матрица, которую можно найти по следующей формуле:
, где
N матрица-результат, в которой отражена фактическая доля участия организации в других организациях (обратная матрица);
A — матрица, в которой отражена прямая доля участия организации в других организациях;
E — единичная матрица (диагональная матрица, у которой все диагональные элементы равны 1).
Исходя из рисунка в приложении 3:
,
где 0,55 — доля прямого участия ООО «A» в ООО «B»,
0,4 — доля прямого участия ООО «B» в ООО «C»,
0,3 — доля прямого участия ООО «C» в ООО «A»
Таким образом, доля фактического участия ООО «A» в ООО «B» составит 58,9%.
Приложение 5
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
ФАКТИЧЕСКОЙ ДОЛИ УЧАСТИЯ ОДНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ДРУГОЙ
В СИТУАЦИЯХ «ПЕРЕКРЕСТНОГО» ИЛИ «КОЛЬЦЕВОГО» ВЛАДЕНИЯ
(НА ОСНОВАНИИ СХЕМЫ, ПРЕДСТАВЛЕННОЙ МИ ФНС РОССИИ
ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ N 9)
Таблица 1 — Прямое участие, в %
┌───────────┬─────┬───────┬───────┬──────┬───────┬────────┬───────┬───────┐
│Организации│  А  │   Б   │  В    │  Г   │   Д   │   Е    │   Ж   │   З   │
├───────────┼─────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│     А     │     │100,00%│100,00%│      │       │        │       │       │
├───────────┼─────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│     Б     │     │       │       │19,90%│       │        │       │19,00% │
├───────────┼─────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│     В     │     │       │       │      │       │        │19,90% │       │
├───────────┼─────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│     Г     │     │       │       │      │33,30% │ 19,90% │19,90% │       │
├───────────┼─────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│     Д     │     │       │       │19,90%│       │        │19,00% │19,00% │
├───────────┼─────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│     Е     │     │       │       │19,90%│33,30% │        │19,90% │27,50% │
├───────────┼─────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│     Ж     │     │       │       │      │       │ 19,90% │       │19,90% │
├───────────┼─────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│     З     │     │       │       │      │       │        │       │       │
└───────────┴─────┴───────┴───────┴──────┴───────┴────────┴───────┴───────┘
Таблица 2 — Фактическое участие, в %
┌───────────┬─────┬───────┬───────┬──────┬───────┬────────┬───────┬───────┐
│Организации│  А  │   Б   │  В    │  Г   │   Д   │   Е    │   Ж   │   З   │
├───────────┼─────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│     А     │     │  100% │ 100%  │24,33%│11,64% │ 10,63% │29,07% │29,92% │
├───────────┼─────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│     Б     │     │       │       │23,05%│ 9,71% │ 6,11%  │ 7,65% │24,05% │
├───────────┼─────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│     В     │     │       │       │1,28% │ 1,93% │ 4,52%  │21,42% │ 5,87% │
├───────────┼─────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│     Г     │     │       │       │      │48,79% │ 30,69% │38,43% │25,36% │
├───────────┼─────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│     Д     │     │       │       │24,27%│       │ 10,42% │28,10% │29,65% │
├───────────┼─────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│     Е     │     │       │       │32,41%│48,79% │        │38,43% │48,29% │
├───────────┼─────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│     Ж     │     │       │       │6,45% │ 9,71% │ 22,71% │       │29,51% │
├───────────┼─────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│     З     │     │       │       │      │       │        │       │       │
└───────────┴─────┴───────┴───────┴──────┴───────┴────────┴───────┴───────┘
Схема участия, представленная МИ ФНС России по крупнейшим
налогоплательщикам N 9
                          ┌────────────────────────────┐
                          │       Организация А        │
                          └─────────────┬┬─────────────┘
                                        ││
                   ┌───100──────────────┘└────────── 100────┐
                   │                                        │
                   │                                        │
                   \/                                       \/
         ┌─────────────────────┐                  ┌───────────────────┐
┌────────┤    Организация Б    │                  │   Организация В   │
│        └─────────┬───────────┘                  └───────────────────┤
│                  │                                                  │
│                  │                                                  │
│                  └─────19,9───────────┐                             │
│                                       │                             │
│                                       \/                            │
│       ┌─────────────────┬────────────────────────────┐              │
│       │                 │       Организация Г        │──────┐       │
│       │      ┌─────────>└─────────┬──────────────────┘      │       │
│       │      │                    │      /\                 │       │
│       │      │                    │      │                 19,9    19,9
│     33,3    19,9                  │      │                  │       │
│       │      │                   19,9  19,9                 │       │
19      │      │                    │      │                  │       │
│       │      │                    │      │                  │       │
│       \/     │                    \/     │                  \/      \/
│ ┌────────────┴────┐            ┌─────────┴───┬────19,9──>┌─────────────────┐
│ │  Организация Д  │<───33,3────┤Организация Е│           │  Организация Ж  │
│ └─────┬──────┬────┘            └──────┬──────┘<───19,9───┴───────┬─────────┘
│       │      │                        │                          │     /\
│       │      │                       27,5                        │     │
│       │      │                        │                          │     │
│       │      └──────19─────┐          │         ┌────19,9────────┘     │
│       │                    │          │         │                      │
│       │                    \/         \/        \/                     │
│       │                 ┌────────────────────────────┐                 │
└───────┼────────────────>│       Организация З        │                 │
        │                 └────────────────────────────┘                 │
        │                                                                │
        └────────────────────────────── 19 ──────────────────────────────┘

consultant.ru