В Налоговом кодексе отсутствуют понятия «налоговой выгоды», «необоснованной налоговой выгоды». Но налоговые органы часто в актах налоговой проверки указывают на то, что налогоплательщики получают «необоснованную налоговую выгоду». Исходя из судебной практики (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды») можно сделать вывод о том, что «Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета».
Таким образом, судьи указали, что под понятие «необоснованной выгоды» подпадает:
- уменьшение налоговой базы;
- неправомерное применение налогового вычета;
- неправомерное использование налоговых льгот;
- применение пониженной налоговой ставки.
В Постановлении № 53 также определено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной в случаях:
— если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции обусловленные разумными экономическими или иными причинами (п.3);
— если получена выгода вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п.4).
Кроме того, в статье 23 НК РФ установлены обязанности налогоплательщиков, соответственно при их неисполнении налоговые органы могут прийти к выводу о том, что налогоплательщик получил «необоснованную выгоду». К таким обязанностям относятся: уплата налогов, постановка на учет в налоговых органах, ведение учета доходов и расходов, подача налоговых деклараций, обеспечение сохранности в течение четырех лет данных бухгалтерского и налогового учета.