Международный стандарт — это стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте, независимо от конкретного наименования такого стандарта.
Речь идет о знакомых многим бухгалтерам международных стандартах финансовой отчетности (IFRS), ОПБУ США и ОПБУ Великобритании (МСФО и GAAP). Около трети крупных российских компаний уже ведут учет по международным стандартам. Поэтому сближение правил формирования отчетности для этих бухгалтеров не составит труда.
Каждый из принятых стандартов содержит требования к объекту учета для его квалификации и признания, к порядку оценки объекта и раскрытию информации об объекте в финансовой отчетности.
Международные стандарты можно подразделить на следующие виды:
— международные стандарты финансовой отчетности (IFRS);
— международные стандарты финансовой отчетности (IAS);
— интерпретации Международного комитета по интерпретации финансовой отчетности (IFRIC);
— интерпретации Постоянного комитета по интерпретации;
— прочие документы, опубликованные Советом по МСФО;
— проекты стандартов Совета по МСФО;
Проекты Интерпретаций Комитета IFRIC.
Пакет отчетности по МСФО состоит из:
— отчета о финансовом положении (аналог бухгалтерского баланса);
— отчета о совокупной прибыли (аналог отчета о прибылях и убытках);
— отчета об изменении собственного капитала;
— отчета о движении денежных средств;
— примечаний к отчетности.
Кроме того, пакет отчетности по МСФО должен включать отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода, представленного в отчетности, — в случае если компания осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, а также в случае реклассификации статей отчетности.
Актив — это ресурс, контролируемый компанией в результате событий прошлых периодов, от которого компания ожидает экономических выгод в будущих.
Капитал — это остаточная доля участия в активах компании после вычета всех ее обязательств.
Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или амортизации активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками капитала.
Среди самых распространенных групп активов и пассивов возможно выделить следующие.
Таблица
Основные виды активов и пассивов
| Вид | Определение |
| Выручка | Понятие доходов в МСФО и РСБУ идентичны. В МСФО порядку учета выручки посвящен специальный стандарт IAS 18 «Выручка», при этом под выручкой понимается доход от обычной деятельности компании, то есть продажи товаров, предоставления услуг либо активов компании с целью получения процентов, лицензионных платежей, дивидендов.
МСФО (IAS) 18 определяет следующие критерии признания выручки при продаже товаров: 1) переход рисков и преимуществ владения товаром; 2) потеря управления, контроля; 3) вероятность получения компанией будущих выгод; 4) сумма выручки может быть надежно оценена; 5) затраты могут быть надежно оценены. |
| Расходы | Учет расходов в российском законодательстве по бухгалтерскому учету регламентирован специализированным Положением — ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В отличие от РСБУ в системе МСФО аналогичный специальный стандарт отсутствует. Порядок учета и оценки различных статей расходов описан в таких Стандартах, как: — МСФО (IAS) 2 «Запасы»; — МСФО (IAS) 9 «Вознаграждения работникам»; — МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»; — МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и активы»; — МСФО (IAS) 16 «Основные средства»; — МСФО (IAS) 17 «Аренда»; — МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»; — МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»; — МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» — и др. |
| Запасы | Запасы квалифицируются как активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности компаний, находящиеся в процессе производства или в виде сырья и материалов, которые будут потреблены в ходе производства или оказания услуг.
Правила формирования себестоимости запасов, производимых и реализуемых в ходе обычной деятельности организации, закреплены в МСФО (IAS) 2 «Запасы». В МСФО (IAS) 2 указано, что все виды запасов должны оцениваться по наименьшей из величин: себестоимости (фактическим расходам) или чистой цене продаж (цене продаж за минусом сбытовых расходов). |
| Расходы на оплату труда | Вопросы начисления расходов, связанных с оплатой труда работников, и иных вознаграждений, связанных с их трудовой деятельностью, в МСФО регулируются Международным стандартом (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».
В МСФО (IAS) 19 все вознаграждения работникам условно поделены на краткосрочные и долгосрочные исходя из необходимости их обособленного представления в отчетности. К долгосрочным отнесены вознаграждения, выплата которых ожидается не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. К таким выплатам отнесены пенсионные программы, долговременное страхование жизни, медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности, выходные пособия и долгосрочные компенсационные выплаты долевыми инструментами. К краткосрочным — заработная плата работников, начисления за ежегодный оплачиваемый отпуск, больничные, вознаграждения в неденежной форме, такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары, услуги для работающих сотрудников. |
| Пенсионные программы | Учет пенсионных программ рассматривается в МСФО (IAS) 19 наиболее подробно.
Подход МСФО (IAS) 19 состоит в следующем: компании, заключившие соглашения с пенсионными фондами по установленным выплатам, обязаны отражать у себя в отчете о финансовом положении (балансе) чистое обязательство, соответствующее данным фонда. |
| Формирование резервов | Учету резервов посвящен Международный стандарт (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». В Стандарте рассматриваются резервы под будущие расходы компании — оценочные обязательства, которые отражаются в разделе «Обязательства отчета о финансовом положении организаций». |
| Основные средства | Учет основных средств в МСФО регулирует стандарт IAS 16 «Основные средства». Согласно определению, приведенному в IAS 16, основными средствами следует считать объекты, используемые в производстве и поставке товаров, работ, услуг либо в административных целях и которые предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода. На основании определения в состав основных средств попадают производственные и так называемые корпоративные внеоборотные активы, капитальные вложения. |
| Инвестиционная собственность | Инвестиционные активы выделены в МСФО в отдельную категорию и регулируются Международным стандартом IAS 40 «Инвестиционная собственность».
МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность» распространяется только на земельные участки, здания и сооружения. Объекты инвестиционной недвижимости следует отличать от активов, предназначенных для продажи в ходе хозяйственной деятельности. Последние удовлетворяют критериям признания в качестве внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, которые регулируются специальным Стандартом МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» (либо являются запасами (товарами), реализуемыми в ходе торговой деятельности). |
| Нематериальные активы | В МСФО учет нематериальных активов регулируется Международным стандартом IAS 38 «Нематериальные активы», в российском законодательстве — ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» регулирует учет только одного блока нематериальных активов. Существуют также отдельные нематериальные активы (права), учет которых регулируется специальными Стандартами: — права на минеральные ресурсы и затраты на разведку, разработку и добычу нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов (учет регулируется IFRS 6); — права аренды (регулируется IAS 17); — финансовые инструменты (регулируется IAS 32, 39, IFRS 9); — нематериальные активы, возникающие из договорных прав страховщика в рамках договоров страхования (регулируется IFRS 4); — деловая репутация при объединении бизнеса (гудвилл) (регулируется IFRS 3). |
| Аренда | Арендные отношения являются предметом рассмотрения отдельного Международного стандарта IAS 17. С точки зрения МСФО, финансовая аренда предусматривает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге может передаваться или не передаваться.
Признаками финансовой аренды по МСФО (IAS) 17 являются: — переход права собственности на объект аренды к арендатору по истечении срока аренды; — право арендатора на покупку объекта аренды по льготной цене, которая значительно ниже справедливой стоимости; — аналогичность срока аренды и срока полезной службы актива; — сопоставимость дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей со справедливой стоимости арендуемого актива. Согласно МСФО (IAS) 17 это обусловлено тем, что по договору операционной аренды контроль, а также риски и преимущества владения активом остаются за собственником (арендодателем). В соответствии с МСФО (IAS) 17 схема амортизации объекта операционной аренды должна соответствовать обычной политике амортизации, принятой арендодателем в отношении аналогичных активов, а сумма амортизации должна рассчитываться в соответствии с МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38. |
| Обесценение активов | МСФО (IAS) 36 применяется для: основных средств, инвестиционной собственности, оцениваемой по первоначальной стоимости, нематериальных активов, инвестиций в дочерние, ассоциированные компании и в совместную деятельность (МСФО 27, 28 и 31).
Согласно п. 12 МСФО (IAS) 36 на каждую отчетную дату организации должны тестировать свои активы на обесценение, то есть определять наличие свидетельств их обесценения. |
| Внеоборотные активы | Учет таких активов регулируется в МСФО Стандартом IFRS 5.
Намерение о продаже объекта, которое возникает в ходе его эксплуатации, соответственно, влечет за собой переквалификацию актива в категорию предназначенных для продажи, и в дальнейшем актив должен учитываться по правилам, закрепленным в Стандарте IFRS 5. |
| Финансовые инструменты | Финансовые инструменты являются самой многочисленной статьей бухгалтерской отчетности и исходя из определения, приведенного в МСФО, охватывают:
— денежные средства и их эквиваленты; — векселя, облигации и другие ценные бумаги, представляющие собой непроизводные инструменты; — производные финансовые инструменты; — выданные и полученные ссуды, кредиты и займы (в том числе беспроцентные); — дебиторскую задолженность (в том числе полученную в результате переуступки прав требования); — нефинансовые договоры с погашением нефинансовыми активами; — договоры обмена; — кредиторскую задолженность (в том числе по полученным кредитам, займам, векселям, облигациям и иным денежным обязательствам); — долевые инструменты других компаний, в том числе привилегированные акции с фиксированным погашением и доли с правом выхода; — договоры, предполагающие расчет акциями компании либо дающие право на приобретение собственных акций компании; — иные аналогичные активы и обязательства (за исключением тех, учет которых регулируется специальными стандартами). В настоящее время учет финансовых инструментов в МСФО регулируют пять Международных стандартов: — IAS 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление в отчетности»; — IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»; — IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»; — IFRS 2 «Выплаты на основе долевых инструментов»; — IFRS 9 «Финансовые инструменты», а также толкования, интерпретации и руководства по применению[1]. |
[1] Титова С.Н. МСФО и РСБУ: различия и точки соприкосновения // Экономико-правовой бюллетень. 2011. N 8. 160 с.