В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация (п. 32 ПБУ 6/01):
– о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
– о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
– стоимость переданных и полученных в аренду объектов;
– об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
– стоимость объектов, переведенных на консервацию;
– стоимость объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации;
– изменения стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
– результаты переоценки объектов основных средств;
– об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
Указанные сведения должны содержаться в приложении к бухгалтерскому балансу. При этом основные средства отражаются по первоначальной стоимости, а начисленная амортизация приводится в виде отдельной таблицы. В Отчете о движении денежных средств отражается приобретение объектов в сопоставлении с данными прошлого года.
Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, то есть о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной денежной наличности. Каждому виду размещенного капитала соответствует отдельная статья баланса.
Для анализа статей актива воспользуемся разработочной таблицей 1. Из данных таблицы 1 следует, что за анализируемый период имущество предприятия значительно увеличилось, темп роста составил 159,8%. Это произошло в основном за счет роста иммобилизованных активов, которые возросли на 91,8%.
Таблица 1
Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса,
тыс. руб.
| Актив баланса | На начало периода |
На конец периода |
Абсолютное отклонение |
Темп роста, % |
Темп прироста, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Имущество — всего | 537 858 | 859 375 | 321 517 | 159,8 | 59,8 |
| Иммобилизованные (внеоборотные) активы |
261 230 | 501 110 | 239 880 | 191,8 | 91,8 |
| Оборотные активы | 276 628 | 358 265 | 81 637 | 129,5 | 29,5 |
| в том числе | |||||
| запасы | 110 244 | 72 944 | -37 300 | 66,2 | -33,8 |
| дебиторская задолженность |
130 799 | 235 723 | 104 924 | 180,2 | 80,2 |
| денежные средства | 35 585 | 49 598 | 14 013 | 139,4 | 39,4 |
Для более подробного анализа структуры активов воспользуемся таблицей 2. По данным таблицы 2 видно, что за отчетный период структура активов анализируемого предприятия существенно изменилась: увеличилась доля основного капитала, а оборотного соответственно уменьшилась на 9,7 процентных пункта. Среди внеоборотных активов наибольший удельный вес принадлежит основным средствам.
Таблица 2
Детальный анализ статей актива баланса, тыс. руб.
| Актив баланса | На начало периода | На конец периода | Отклонение в процентных пунктах |
||
| руб. | процент к итогу |
руб. | процент к итогу |
||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Имущество — всего | 537 858 | 100 | 859 375 | 100 | 0 |
| Иммобилизованные (внеоборотные) активы |
261 230 | 48,6 | 501 110 | 58,3 | 9,7 |
| в том числе | |||||
| нематериальные активы | 12 780 | 2,4 | 14 320 | 1,7 | -0,7 |
| основные средства | 248 450 | 46,2 | 486 790 | 56,6 | 10,4 |
| Оборотные активы | 276 628 | 51,4 | 358 265 | 41,7 | -9,7 |
| в том числе | |||||
| запасы | 110 244 | 20,5 | 72 944 | 8,5 | -12,0 |
| из них | |||||
| сырье, материалы | 24 500 | 4,6 | 26 480 | 3,1 | -1,5 |
| затраты в незавершенное производство |
18 640 | 3,5 | 9 764 | 1,1 | -2,4 |
| готовая продукция | 67 104 | 12,5 | 36 700 | 4,3 | -8,2 |
| дебиторская задолженность |
130 799 | 24,3 | 235 723 | 27,4 | 3,1 |
| из нее | |||||
| покупатели и заказчики | 67 438 | 12,5 | 189 540 | 22,1 | 9,6 |
| авансы выданные | 37 646 | 7,0 | 21 975 | 2,6 | -4,4 |
| денежные средства | 35 585 | 6,6 | 49 598 | 5,8 | -0,8 |
Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывает состояние производственных запасов. Наличие меньших по объему, но более подвижных запасов означает, что меньшая сумма финансовых ресурсов заморожена в запасах. Наличие больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия. Доля запасов уменьшилась на 12 процентных пунктов. Этому в значительной мере способствовало уменьшение удельного веса готовой продукции на 8,2 пункта, что свидетельствует об ускорении оборачиваемости капитала[1].
Анализ пассива баланса осуществляется в разрезе его укрупненных статей, характеризующих состав собственного и привлеченного капитала, изменения его абсолютных и относительных показателей.
Пример.
На основании показателей бухгалтерского баланса построим аналитическую таблицу и проанализируем ее показатели.
Анализ динамики и структуры
собственного и привлеченного капитала
| Наименование показателя |
Код строки |
Качественные изменения | Структурные изменения | |||||
| на начало года, тыс. руб. |
на конец года, тыс. руб. |
абсолютное изменение (+, -), тыс. руб. (гр. 4 — гр. 3) |
относительное изменение (+, -), % (гр. 4 : гр. 3 — 100%) |
в % к итогу на начало года |
в % к итогу на конец года |
абсолютное изменение (+, -), % (гр. 8 — гр. 7) |
||
| Собственный капитал (капитал и резервы) |
490 | 176 247 | 170 416 | -5 831 | -3,3 | 21,3 | 10,5 | -10,8 |
| Привлеченный капитал, в том числе: |
||||||||
| долгосрочные обязательства |
590 | 32 280 | 26 500 | -5 780 | -17,9 | 3,9 | 1,6 | -2,3 |
| краткосрочные обязательства |
690 | 620 800 | 1 430 800 | 810 000 | 130,5 | 74,8 | 87,9 | 13,1 |
| в том числе: | ||||||||
| займы и кредиты |
610 | 395 783 | 889 162 | 493 379 | 124,7 | 47,7 | 54,6 | 69 |
| кредиторская задолженность |
620 | 213 900 | 520 400 | 306 500 | 143,3 | 25,8 | 32,0 | 6,2 |
| Итого источников образования имущества (валюта баланса) |
700 | 829 327 | 1 627 716 | 798 389 | 96,3 | 100 | 100 | |
В составе источников образования имущества за отчетный год произошли существенные качественные изменения в сторону значительного увеличения суммы краткосрочных обязательств, возникших по причине роста величины полученных займов и кредитов на 124,7% и текущей кредиторской задолженности на 143,3%. На фоне этой тенденции снижение абсолютного показателя долгосрочных обязательств на 17,9% является положительным фактором, что свидетельствует о возможном покрытии организацией своей долгосрочной задолженности перед внешними кредиторами и заимодавцами. За отчетный год наблюдается, хотя и незначительное, снижение величины собственного капитала, что может привести к проблемам с финансовой устойчивостью.
Качественные изменения повлекли изменения в структуре собственного и привлеченного капитала. При существенном увеличении доли краткосрочных обязательств в общем итоге баланса (+13,1%) значительно снизилась доля собственного капитала (-10,8%). Существенные качественные изменения величины долгосрочных обязательств, в свою очередь, не оказали значительного влияния на изменение их доли в структуре источников формирования имущества и составили -2,3%[2]
[1] Горох Н. Анализ активов баланса // Российский бухгалтер. 2012. N 4. С. 53 — 65.
[2] Индюшкин Б. Анализ пассивов баланса // Российский бухгалтер. 2012. N 4. С. 45 — 52.