С 1 октября 2014 г. изменены нормы Гражданского кодекса, которые регулируют авторские права. Разберемся, какие изменения нужно учесть при оформлении отношений и выплате вознаграждений работникам — авторам служебных произведений.
Изменения в гл. 70 Гражданского кодекса, регулирующую авторские и смежные права, внесены Федеральным законом от 12.03.2014 N 35-ФЗ (далее — Закон N 35-ФЗ). Прежде чем рассказать о их сути, напомним основные положения об авторском праве.
Авторские права
Произведения науки, литературы и искусства являются результатом интеллектуальной деятельности физического лица (группы лиц). На такие произведения признаются интеллектуальные права (ст. 1225 ГК РФ).
Интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства являются авторскими правами (п. 1 ст. 1255 ГК РФ).
В перечень объектов авторских прав включаются также компьютерные программы и произведения, представляющие собой переработку другого произведения независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения (п. 1 ст. 1259 ГК РФ).
Автором результата интеллектуальной деятельности (произведения науки, литературы или искусства) признается гражданин, творческим трудом которого создан такой результат или произведение (п. 1 ст. 1228 и ст. 1257 ГК РФ).
Содержание авторского права
Перечень прав автора установлен п. 2 ст. 1255 Гражданского кодекса. Он представлены в таблице ниже.
Таблица
Содержание авторских прав
Имущественные (отчуждаемые) авторские права
Личные неимущественные (неотчуждаемые и непередаваемые) авторские права
Исключительное право автора на произведение — право лица использовать охраняемые объекты по своему усмотрению, включая право запретить их использование другим лицам, если такое использование не нарушает прав других правообладателей (пп. 1 п. 2 ст. 1255 и ст. 1270 ГК РФ).
Отчуждение возможно путем заключения договора об отчуждении исключительного права на объект авторских прав
Право авторства — право признаваться автором произведения (п. 1 ст. 1265 ГК РФ)
Право автора на имя — право использовать или разрешать использование произведения под своим именем, под вымышленным именем (псевдонимом) или без указания имени, то есть анонимно (п. 1 ст. 1265 ГК РФ)
Право на неприкосновенность произведения — без согласия автора не допускается внесение в его произведение изменений, сокращений и дополнений, снабжение произведения при его использовании иллюстрациями, предисловием, послесловием, комментариями или какими бы то ни было пояснениями (ст. 1266 ГК РФ)
Право на обнародование произведения — право совершить действие или дать согласие на действие, которое впервые делает произведение доступным для всеобщего сведения путем его опубликования, публичного показа, публичного исполнения, сообщения в эфир или по кабелю либо любым другим способом (ст. 1268 ГК РФ)
Авторские права в отношении служебных произведений
Если в компании по трудовому договору работает сотрудник (автор), создающий в пределах установленных для него трудовых обязанностей произведения науки, литературы или искусства (компьютерные программы, другие продукты интеллектуальной деятельности), то такие произведения считаются служебными.
Автор произведения, который создал его в рамках исполнения трудовых обязанностей, имеет также право на вознаграждение за служебное произведение (п. 3 ст. 1255 ГК РФ).
В отношении служебных произведений в Гражданском кодексе предусмотрены специальные правила реализации авторского права (п. п. 1 и 2 ст. 1295 ГК РФ):
— авторские права на служебное произведение принадлежат автору;
— исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором между работодателем и работником — автором произведения не предусмотрено иное.
Передача исключительных прав на служебное произведение
Независимый автор, обладающий исключительным правом на интеллектуальную собственность, вправе распоряжаться ею по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом (п. 1 ст. 1233 ГК РФ). В частности, он может передать исключительное право на произведение (результат интеллектуальной деятельности) любому другому лицу (п. 3 ст. 1228 ГК РФ). Такая передача может осуществляться по гражданско-правовому или трудовому договору.
В отношениях работника (автора служебных произведений) и работодателя нет однозначного решения этого вопроса. Оно зависит от условий, зафиксированных сторонами в трудовом договоре.
В трудовом договоре нет условия о принадлежности
исключительных прав на служебное произведение автору
Если в трудовом договоре не установлено, что исключительные права на служебное произведение принадлежат автору (работнику), его правообладателем автоматически становится работодатель (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).
Подписывать с автором дополнительный договор на передачу имущественных прав в этом случае не нужно.
Надежнее будет сделать специальную оговорку в трудовом договоре, например такую: «Исключительное право на любые произведения, созданные Работником в пределах выполнения трудовых обязанностей (служебные произведения), принадлежит Работодателю».
Исключительные права на служебные произведения
принадлежат автору
Если в трудовом договоре особо указано, что исключительные права на служебное произведение принадлежат автору, работодатель может заключить с ним один из договоров на передачу или распоряжение имущественными правами:
— авторский договор об отчуждении исключительного права на произведение, по которому автор обязуется передать в полном объеме работодателю принадлежащее ему исключительное право на произведение (ст. 1285 ГК РФ);
— авторский лицензионный договор о предоставлении права использования произведения (ст. 1286 ГК РФ).
Работник — автор служебного произведения предоставляет работодателю право использования этой интеллектуальной собственности в предусмотренных лицензионным договором пределах (неисключительное право). При заключении такого договора исключительное право к работодателю не переходит (п. 1 ст. 1233 ГК РФ);
— договор авторского заказа, согласно которому автор по заказу работодателя обязуется создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства. По такому договору заказчику либо могут быть переданы исключительные права на произведение, либо предоставлены права использования этого произведения в установленных договором пределах (п. 2 ст. 1288 ГК РФ).
Как видим, по этим договорам может передаваться разный объем исключительных прав.
Новый вариант использования служебного произведения
С 1 октября 2014 г. у работодателя появилась еще одна возможность использовать служебные произведения своих работников — они могут делать это на условиях простой (неисключительной) лицензии с выплатой правообладателю вознаграждения (п. 3 ст. 1295 ГК РФ в редакции Закона N 35-ФЗ). До этой даты работодатель мог:
— использовать произведение теми способами и в тех пределах, которые были обусловлены целью служебного задания;
— обнародовать служебное произведение.
Если работодателю передается простая (неисключительная) лицензия, то за автором сохраняется право выдачи лицензий другим лицам, но исключительное право остается за правообладателем (пп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ).
При передаче неисключительных прав на использование произведений искусства заключается лицензионный договор с правообладателем.
В лицензионном договоре между работодателем и автором определяются пределы использования произведения, размер, условия и порядок выплаты вознаграждения автору.
Если работодатель использует произведение без оплаты или же не определит в соглашении сумму вознаграждения, то правообладатель может обратиться в суд (абз. 3 п. 2 ст. 1295 ГК РФ).
Примечание. Лицензионный договор является разновидностью гражданско-правового договора (ст. 1235 ГК РФ).
Как оплачивать служебное произведение
Это зависит от того, кому принадлежат имущественные права.
Правообладатель — компания
Если согласно трудовому договору исключительные права принадлежат работодателю, автор произведения может получить вознаграждение в соответствии с условиями трудового договора.
Работник — автор служебного произведения имеет право на вознаграждение, если работодатель (п. 2 ст. 1295 ГК РФ):
— начнет использование служебного произведения в течение трех лет со дня, когда он получил служебное произведение в свое распоряжение;
— передаст исключительное право другому лицу;
— принял решение о сохранении служебного произведения в тайне и по этой причине не начал использование этого произведения в течение трех лет со дня, когда он получил служебное произведение в свое распоряжение.
Страховые взносы. Авторское вознаграждение признается объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ) и взносами на случай травматизма, так как вознаграждение предусмотрено трудовым договором, заключенным с автором (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, далее — Закон N 125-ФЗ).
НДФЛ. На сумму авторского вознаграждения нужно начислить НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Компания, выплачивающая вознаграждение, является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Обратите внимание: при выплате авторского вознаграждения при начислении НДФЛ и страховых взносов можно применить профессиональный налоговый вычет в размере от 20 до 40% суммы начисленного дохода в зависимости от вида произведения (п. 3 ст. 221 НК РФ, ч. 7 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2014 N 212-ФЗ). А также предоставить автору стандартный налоговый вычет (ст. 218 НК РФ).
Налоговый учет. Вознаграждение автору, состоящему в штате компании, можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов на основании пп. 37 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса (Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-03-06/1/303).
Бухгалтерский учет. Расходы по оплате авторских (исключительных) прав включаются в состав расходов по обычным видам деятельности на дату начисления указанной выплаты и взносов (п. п. 5 и 6, абз. 3 и 4 п. 8 и 16 ПБУ 10/99).
Пример. С научным сотрудником издательства заключен трудовой договор, согласно которому имущественное право на цикл созданных им статей принадлежит работодателю. По условиям трудового договора сотруднику выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 50 000 руб. Заявление на профессиональный вычет автор не подавал, права на стандартный налоговый вычет не имеет (абз. 11 ст. 221 и ст. 218 НК РФ).
Как отразить выплату в бухучете, если заработная плата сотрудника составляет 30 000 руб., а взносы на травматизм компания уплачивает по тарифу 0,2%?
Решение. Выплата авторского вознаграждения оформляется следующими проводками:
Дебет 20 Кредит 70
— 80 000 руб. (30 000 руб. + 50 000 руб.) — начислены работнику заработная плата за ноябрь и авторское вознаграждение;
Дебет 20 Кредит 69, субсчет «Расчеты с ФСС РФ по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»,
— 2320 руб. (80 000 руб. x 2,9%) — начислены взносы в ФСС РФ;
Дебет 20 Кредит 69, субсчет «Расчеты с ФСС РФ по взносам на случай травматизма»,
— 160 руб. (80 000 руб. x 0,2%) — начислены взносы на травматизм;
Дебет 20 Кредит 69, субсчет «Расчеты с ПФР по взносам на обязательное пенсионное страхование»,
— 17 600 руб. (80 000 руб. x 22%) — начислены пенсионные взносы;
Дебет 20 Кредит 69, субсчет «Расчеты с ФФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование»,
— 12 000 руб. (80 000 руб. x 5,1%) — начислены взносы в ФФОМС;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»,
— 10 400 руб. (80 000 руб. x 13%) — удержан НДФЛ с сумм заработной платы работника за ноябрь и лицензионного вознаграждения;
Дебет 70 Кредит 51
— 69 600 руб. (80 000 руб. — 10 400 руб.) — выплачена работнику заработная плата и вознаграждение по лицензионному договору за вычетом НДФЛ.
Правообладатель — работник, передача прав оформлена
гражданско-правовым договором
Если согласно трудовому договору исключительные права принадлежат автору, он может получить вознаграждение по одному из договоров о распоряжении имущественными правами, заключенных с работодателем.
Например, при заключении лицензионного договора о предоставлении неисключительной лицензии вознаграждение автору можно установить в виде разовых или периодических платежей (п. 1 ст. 424 ГК РФ).
Обратите внимание: согласно п. 13.7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.03.2009 N 5 право на вознаграждение автора, предоставившего лицензию, не зависит от того, использует компания служебное произведение или нет.
Порядок налогообложения, начисления страховых взносов на суммы выплат по гражданско-правовым договорам на передачу имущественных авторских прав зависит от вида и предмета договора.
Несвоевременная оплата авторских прав
Бухгалтеру нужно иметь в виду, что при существенном нарушении приобретателем сроков выплаты вознаграждения автор-правообладатель, направив соответствующее уведомление, может отказаться:
— от договора о передаче исключительного права, если имущественное право еще не перешло к работодателю (абз. 2 п. 5 ст. 1234 ГК РФ);
— лицензионного договора (п. 4 ст. 1237 ГК РФ).
Критерии существенности в Гражданском кодексе не определены, поэтому в договоре целесообразно закрепить:
— срок оплаты;
— размер вознаграждения;
— случаи, когда нарушения по оплате будут считаться существенными.
Но, даже если компания получила уведомление от правообладателя о нарушении сроков оплаты, это не значит, что договор автоматически расторгается.
Если в течение 30 дней с момента получения уведомления компания выплатит автору вознаграждение, договор не расторгается.
Новшества совместного распоряжения авторскими правами
Иногда компания привлекает коллектив авторов, которые должны выполнить определенную совместную работу и передать результат заказчику. Такие авторы являются совместными правообладателями.
До 1 октября 2014 г. лица, обладающие исключительным правом совместно, распоряжались исключительным правом тоже совместно, если иное не было предусмотрено Гражданским кодексом. Заметим, что ничего иного гражданским законодательством предусмотрено не было.
Теперь же если договор заключен сразу с несколькими авторами, то порядок распоряжения исключительным правом на произведение можно установить в соглашении правообладателей (абз. 2 п. 3 ст. 1229 ГК РФ).
Доходы от такого распоряжения исключительным правом на произведение по общему правилу должны быть поделены в равных долях.
Но правообладатели могут установить не равные, а пропорциональные доли, соответствующие вкладу автора (абз. 3 п. 3 ст. 1229 ГК РФ).
Примечание. Читайте в журнале «Зарплата» в 2015 г.
Об особенностях учета лицензионных платежей.
Как передать интеллектуальные права, если они оформлены
на одно лицо
Когда компания привлекает авторский коллектив для выполнения работы, она вправе заключить договор только с одним правообладателем с дальнейшей передачей интеллектуальных прав третьим лицам. Заключение лицензионного договора является одним из способов распоряжения правообладателем принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в установленных договором пределах (ст. 1233 ГК РФ).
Бухгалтеру такая форма договора более удобна, поскольку не нужно вступать в отношения с несколькими авторами, перечислять вознаграждение, удерживать НДФЛ, начислять взносы.
Примечание. Взносы на случай травматизма на сумму выплат по лицензионному договору не начисляются (п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Особенности налогообложения
Допустим, договором предусмотрено совместное распоряжение авторскими правами и авторское вознаграждение начисляется всем правообладателям в равных долях. Соответственно, с каждой части авторского вознаграждения бухгалтер должен перечислить НДФЛ и страховые взносы.
В случае заключения договора о передаче исключительного права на произведение с одним правообладателем при перечислении денежных средств единственному правообладателю бухгалтер начислит и перечислит НДФЛ и страховые взносы только один раз. Соответственно, на одного налогоплательщика он представит форму 2-НДФЛ, на одного получателя дохода, облагаемого страховыми взносами, заполнит индивидуальные сведения в составе формы РСВ-1 ПФР.
Примечание. Читайте на сайте электронного журнала «Зарплата» e.zarp.ru
«Служебное произведение» (2011, N 8), «Служебное произведение: НДФЛ и страховые взносы» (2012, N 2).
Новые правила регистрации перехода исключительного права
Передача исключительного права правообладателем осуществляется по договору о его отчуждении. Момент перехода исключительного права по договору о его отчуждении — не момент регистрации договора, а момент регистрации перехода права (п. 4 ст. 1234 ГК РФ).
С 1 октября 2014 г. необходимо регистрировать в Роспатенте не договор об отчуждении исключительного права, а факт его отчуждения или предоставления права использования результата интеллектуальной деятельности (п. 4 ст. 1234 ГК РФ в редакции Закона N 35-ФЗ).
Заметим, что ранее регистрировали договор об отчуждении, если госрегистрации подлежал результат интеллектуальной деятельности (п. п. 1 и 2 ст. 1232 ГК РФ).
Государственная регистрация перехода исключительного права проводится по заявлению обеих или одной из сторон договора (п. 3 ст. 1232 ГК РФ).
Чтобы зарегистрировать договор, в Роспатент необходимо подать один из следующих документов:
— договор;
— уведомление о состоявшемся распоряжении исключительным правом, подписанное сторонами;
— выписку из договора, удостоверенную нотариусом.
Шестакова Е.В. Что изменилось в авторском праве // Зарплата. 2014. N 12. С. 76 — 85.