В соответствии со ст. 248 НК РФ при расчете налога на прибыль учитываются следующие доходы:
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Отметим, что согласно положениям п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом признается доход, полученный налогоплательщиком, в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
В силу п. 2 ст. 130 ГК РФ денежные средства признаются имуществом.
В соответствии с нормами налогового законодательства имущество, полученное безвозмездно, является внереализационным доходом общества (п. 8 ст. 250 НК РФ), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Таким образом, полученные от учредителя безвозмездно денежные средства не облагаются налогом на прибыль в том случае, если учредитель (передающая сторона) владеет более чем 50% уставного капитала получающей стороны. Если доля учредителя в уставном капитале общества менее 50%, то полученные денежные средства должны быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (письма Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/17, от 26.10.2009 N 03-03-06/1/693, от 06.05.2009 N 03-03-06/1/296, от 29.06.2009 N 03-03-06/1/431, от 09.06.2009 N 03-03-06/1/380).
НДС
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав на территории Российской Федерации. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов или иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Денежные средства, безвозмездно полученные организацией от учредителя, не связаны с оплатой товаров (работ, услуг), реализуемых российской организацией.
Таким образом, такие денежные средства не подлежат включению в налоговую базу по НДС (письма Минфина России от 16.11.2005 N 03-04-11/306, от 09.06.2009 N 03-03-06/1/380).
Бухгалтерский учет
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), для обобщения информации о стоимости активов, полученных организацией безвозмездно, к счету 98 «Доходы будущих периодов» открывается субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».
В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) безвозмездно полученные денежные средства отражаются в составе прочих доходов.
В связи с тем, что безвозмездно полученные от учредителя денежные средства признаются доходом в бухгалтерском учете, в случае, если они не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в учете организации возникает постоянная разница, приводящая (если организация применяетПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», далее — ПБУ 18/02) к образованию постоянного налогового актива (п. 4 ПБУ 18/02).
Для отражения данной операции на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Дебет 51 Кредит 98, субсчет «Безвозмездные поступления»
— отражена сумма полученных денежных средств в рамках договора безвозмездного целевого финансирования;
Дебет 98, субсчет «Безвозмездные поступления» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— полученные денежные средства в рамках договора безвозмездного целевого финансирования признаны прочим доходом;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99, субсчет «Постоянные налоговые активы»
— начислен постоянный налоговый актив.
Стоит отметить, что в рассматриваемой ситуации, когда получающая от учредителя безвозмездно денежные средства организация является коммерческой, счет 86 «Целевое финансирование» применению не подлежит.
В соответствии с Инструкцией счет 86 применяется некоммерческими организациями при поступлении средств целевого финансирования.
Коммерческие организации на счете 86 отражают поступление бюджетных средств (учет которых осуществляется в соответствии с нормами ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»).
ГАРАНТ.РУ: http://www.garant.ru