У займодавца

Предоставленные займы отражают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами:

Дебет 58 Кредит 50 (через кассу) (51 (путем перечисления на расчетный счет))

– предоставлены денежные средства по договору займа.

В свою очередь, проценты за пользование заемными средствами признаются прочими доходами (п. 34 ПБУ 19/02, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утвержденного приказом Минфина от 06.05.1999 г. № 32н):

Дебет 76 Кредит 91-1 «Прочие доходы»

– начислены проценты по договору займа;

Дебет 50 (51) Кредит 76

– получены проценты по договору займа.

Между тем, если говорить о беспроцентном займе, то учитывать его на счете 58 «Финансовые вложения» будет неверно. Дело в том, что в соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 утвержденному приказом Минфина от 10.12.2002 г. № 126н для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— наличие надлежаще оформленных документов;

— переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

— способность приносить организации экономическую выгоду в будущем.

Однако, в случае выдачи беспроцентного займа никакой речи о выгоде не идет. Так что логичнее их учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

У заемщика

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам прописаны в Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) утвержденному приказом Минфина от 06.10.2008 г. № 107н.

Денежные средства, полученные по договорам займа, отражают следующим образом:

Дебет 50 (51) Кредит 66

– получены денежные средства по договору займа на срок не более 12 месяцев;

Дебет 50 (51) Кредит 67

– получены денежные средства по договору займа на срок более 12 месяцев.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции со счетами учета денежных средств:

Дебет 66 (67) Кредит 50 (51)

– погашение денежных средств по договору займа.

Проценты по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства в составе прочих расходов (п. 4 и п. 7 ПБУ 15/2008):

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 66 (67)

– начислены проценты по договору займа;

Дебет 66 (67) Кредит 50 (51)

– уплачены проценты по договору займа