В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» пени, штрафы и иные санкции, проценты, перечисляемые в бюджет (фонды), в отличие от штрафов за нарушение условий договоров, не являются прочими расходами организации.

На основании п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, санкции за несоблюдение правил налогообложения уменьшают нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), являющуюся финансовым результатом отчетного периода.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), суммы причитающихся налоговых санкций (в том числе штрафов) отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (смотрите также письмо Минфина России от 15.02.2006 N 07-05-06/31).

В рассматриваемой ситуации в связи со вступлением в силу постановления суда сумма штрафных санкций, которую взыскал налоговый орган по результатам налоговой проверки, подлежит уменьшению.

В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010) неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации признается ошибкой.

Согласно абзацу восьмому п. 2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Таким образом, в Вашей ситуации ПБУ 22/2010 не подлежит применению. Однако в связи с появлением новой информации (постановление суда) следует скорректировать данные бухгалтерского учёта в текущем отчетном периоде.

В связи с тем, что как было указано выше, суммы причитающихся налоговых санкций (в том числе штрафов) согласно Инструкции отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки», что повлияло на показатель нераспределенной прибыли, полагаем, что в рассматриваемой ситуации корреспондирующим счетом в бухгалтерских записях будет счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

С учётом этого, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учёте организации следует произвести следующие бухгалтерские записи:

Дебет 99 Кредит 68, субсчёт «Расчеты по НДФЛ/санкции»

— начислен штраф в 2013 году;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ/штрафы» Кредит 51

— произведено взыскание штрафа в 2013 году;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ/штрафы» Кредит 84

— по решению суда штраф уменьшен в 2014 году;

Дебет 68, субсчёт «Расчеты по НДФЛ» Кредит 68, субсчёт «Расчеты по НДФЛ/санкции»

— произведён зачет результата от уменьшения суммы штрафа в счёт задолженности перед бюджетом по НДФЛ.

www.garant.ru