Ошибку, которая все же затронула налоговый учет, необходимо поправить, то есть пересчитать налоговую базу и при необходимости величину налога.

По мнению налоговиков, существуют только два способа исправить ошибку в налоговом учете:

— подать уточненную декларацию за период ее совершения, если такой период определяется;

— скорректировать налоговую базу текущего периода, если период совершения ошибки установить нельзя, а также в случаях, когда ошибка не привела к недоплате налога и период ее обнаружения не определяется.

Контролеры продолжают настаивать на этом и после изменений абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ);абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).<*>, внесенных в п. 1 ст. 54 Налогового кодекса. Их аргументы таковы: поскольку указанные изменения дополнили абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса, кроме того, они содержат слова «также и в тех случаях», то уточнен именно вариант корректировки. Поэтому, если известен период совершения ошибки, налог по-прежнему следует пересчитать за этот период, даже если ошибка не привела к недоплате налога (Письмо УФНС России по г. Москве от 26 марта 2010 г. N 16-15/031541@).

Минфин России с такими выводами не согласен (Письма от 5 октября 2010 г.

— в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений);

— когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Арбитры это утверждение уже поддержали (Постановления ФАС Поволжского округа от 16 июня 2011 г. по делу

Пример 1. Бухгалтер ООО «Бета» в ноябре 2011 г. обнаружила, что в сентябре не учтены расходы на аренду офисного помещения на сумму 60 000 руб. Арендодатель применяет УСН, поэтому счета-фактуры не выставляет. Ошибка привела к переплате налога, однако компания учла мнение ФНС и представила уточненную налоговую декларацию по налогу за III квартал 2011 г. Для этого в налоговые регистры за предыдущий отчетный период были внесены изменения.

В бухгалтерском учете ошибка исправлялась в периоде обнаружения, то есть в ноябре 2011 г.:

Дебет 26 Кредит 60

— 60 000 руб. — оказаны услуги по аренде офисного помещения за сентябрь 2011 г.;

Дебет 68 Кредит 77

— 12 000 руб. (60 000 руб. x 20%) — отражена сумма отложенного налогового обязательства.

N 03-03-06/1/627, от 1 июня 2011 г. N 03-03-06/2/82, от 26 августа 2011 г. N 03-03-06/1/526). Ведомство считает, что в указанной статье Налогового кодекса определены два случая перерасчета налоговой базы за период, в котором выявлены ошибки:N А65-6652/2010, Девятого арбитражного апелляционного суда от 8 августа 2011 г. N 09АП-16719/2011-АК, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 4 августа 2011 г. по делу N А40-17758/11-20-81).

Пименова Ю. Бухгалтерская ошибка в налоговом учете // Практическая бухгалтерия. 2012. N 1. С. 45 — 47.