Общие правила по противодействию избежанию уплаты налогов (General Anti-Abuse Rule, далее по тексту — GAAR), вступившие в силу 17 июля 2013 года, являются частью правительственного плана по противодействию рискам ухода от налогообложения.

Они были представлены для того, чтобы усовершенствовать стратегию Управления по налогам и таможенным сборам (HM Revenue & Customs’, далее по тексту — HMRC) в сфере злоупотребления «налоговой оптимизацией». Положения GAAR, таким образом, устанавливают, какие налоговые меры следует считать «неправомерными» (abusive).

Правила GAAR являются средством противодействия совершению сделок, которые из-за их сложности и/или нестандартности не были прямо учтены в формулировках действующего налогового законодательства. Эти Правила рассматриваются законодателем как справедливые и обоснованные меры противодействия, направленные против получения компаниями налогового преимущества, которое при отсутствии рассматриваемых Правил было бы получено.

Правила GAAR являются более «точным» инструментом в сравнении с общими правилами по противодействию избежанию налогообложения, существующими в некоторых других юрисдикциях, которые имеют потенциально более широкую сферу применения. GAAR являются самостоятельными положениями, применяемыми, когда все прочие налоговые правила (в т. ч. Специальные правила по противодействию уклонению от уплаты налогов (Targeted Anti-Avoidance Rules, далее по тексту — TAAR) не помогли предотвратить возникновение неправомерного налогового преимущества.

Кроме того, возможно параллельное применение Правил GAAR и прочих правил, либо применение их на альтернативной основе, и таким образом HMRC не нужно будет в первоочередном порядке доказывать, что имело место возникновение неправомерного налогового преимущества.

В марте 2014 года Правительство Соединенного Королевства объявило, что положения GAAR будут включены в проект Закона о государственном бюджете на следующий год, чтобы распространить «форсированные» налоговые платежи (accelerated payments) на налогоплательщиков, которые применяют схемы, с целью противодействия которым были изданы Правила GAAR. Таким образом, оспариваемая сумма налога должна быть выплачена в течение 90 дней (стандартно) с момента принятия мер по противодействию, даже если такие меры оспариваются, и на период рассмотрения дела судом сумма удерживается HMRC. Применение «форсированного» платежа в рамках GAAR вступит в силу, если проект бюджета будет принят в нынешнем виде.

Сфера применения GAAR

Правила GAAR применяются в случае применения неправомерных налоговых мер. Таким образом, определение самого факта существования этих «налоговых мер» является первым шагом к применению положений GAAR.

Под «мерами» в данном случае понимаются любые соглашения, договоренности, схемы, сделки или серии сделок (независимо от их юридической действительности). В тексте GAAR намеренно использовано понятие «меры» (arrangements), а не «сделки» (transactions), поскольку слово «меры» в силу более широкого толкования в лучше покрывает все элементы, используемые в распространенных схемах избежания налогообложения. К примеру, преобразование компании с ограниченной ответственностью (limited liability company) в компанию с неограниченной ответственностью (unlimited liability company) или наоборот сложно подвести под определение «сделки».

Меры следует относить к «налоговым мерам» если, с учетом всех обстоятельств, можно обоснованно установить, что основной целью (или одной из основных целей) принятия таких мер было получение налогового преимущества.

«Налоговые преимущества» включают в себя:

• получение налоговой скидки или увеличение существующей скидки;
• получение возврата налога или увеличение действующего возврата;
• исчезновение или сокращение относимой на счет налога суммы или налогооблагаемой базы;
• избежание возможного увеличения налогооблагаемой базы;
• отсрочка уплаты налога или перенос даты уплаты налога; и
• избежание обязательств в сфере налоговых вычетов или отчетности по налогам.

К налогам и сборам, к которым применяются Правила GAAR, относятся:

• корпоративный налог,
• подоходный налог,
• налог на прирост капитала,
• дополнительный налог на доходы нефтяных компаний,
• налог на наследство,
• гербовый сбор по сделкам с недвижимостью,
• ежегодный налог на жилую недвижимость.

Предполагается, что положения GAAR также будут распространены на взносы в фонд государственного страхования (National Insurance Contributions, далее по тексту — NIC). Положения о NIC будут содержаться в отдельном документе, однако будут основываться на тех же принципах и предусматривать ту же процедуру, что и положения GAAR.

Правила GAAR будут применяться к налоговым мерам в том числе, если налоговые преимущества были получены посредством использования прав или выгод в рамках какого-либо соглашения об избежании двойного налогообложения Соединенного Королевства, и являлись основной целью таких мер.

Взаимосвязь с действующим законодательством и прецедентным правом

Правила GAAR предназначены в первую очередь для дополнения, а не для замещения существующих законодательных норм или прецедентов.

Они не влияют на право HMRC в обычном порядке осуществлять проверку мер, которые Управление сочтет неэффективными в достижении целей уклонения от налогообложения. Даже если такие меры не подпадают под действие GAAR, они по-прежнему могут расцениваться как избежание налогообложения. Таким образом, HMRC будет проверять и, по возможности, противодействовать всем формам избежания:

• используя Правила GAAR, где это возможно, в качестве дополнительного инструмента при обычном порядке противодействия уклонению от уплаты налогов; и
• используя существующие положения, если положения GAAR не применяются.

Правила TAAR в законодательстве Соединенного Королевства

Специальные Правила TAAR по противодействию уклонению от уплаты налогов могут применяться к широкому спектру практик по избежанию налогообложения, в том числе, к практикам, которые будут находиться в той части «шкалы» нарушений, на которую не распространяются положения GAAR.

Ожидается, что Правила TAAR и Правила раскрытия схем избежания налогообложения (Disclosure Of Tax Avoidance Schemes, далее по тексту — DOTAS) продолжат применяться и после введения в действие GAAR.

Функции DOTAS (обнаруживать и выявлять схемы уклонения от налогообложения) отличаются от функций GAAR (удерживать налогоплательщиков от применения неправомерных налоговых мер и препятствовать получению выгоды от налоговых преимуществ, возникших в результате применения таких мер). Сфера покрытия налоговых схем Правилами DOTAS также отличается от сферы покрытия Правилами GAAR.

Применение Правил GAAR

Правила предполагают проведение следующих проверок:

• Проверка факта возникновения налогового преимущества;
• Целевая проверка цели применения налоговой меры (являлось получение налогового преимущества целью ее применения или нет);
• Двойная проверка на приемлемость/правомерность.

HMRC учредило новую должность «назначенного служащего», он является старшим служащим HMRC, уполномоченным на осуществление оценки применения GAAR к налоговым мерам.

Такие служащие обязаны следовать предусмотренной процедуре отношений с налогоплательщиками целью обеспечения постоянства мониторинга. Предусмотренная процедура также затрагивает Консультативный совет GAAR, предлагающий независимый анализ налоговых мер с целью определения применимости Правил GAAR. Кроме того, Совет должен одобрять принимаемые назначенным служащим решения.

Предусмотрено 5 стадий применения правил GAAR:

• Стадия 1: Направление письменного уведомления налогоплательщику о том, что назначенный служащий полагает, что в его случае возможно применение Правил GAAR. Уведомление должно содержать описание предполагаемых оснований и предупреждение относительно возможного устранения налогового преимущества.
• Стадия 2: Получение письменного ответа от налогоплательщика (если он пожелает ответить).
• Стадия 3: Если налогоплательщик не направляет письменный ответ, назначенный служащий должен передать вопрос на рассмотрение Консультативного совета. Если налогоплательщик направляет ответ, назначенный служащий рассматривает его и, если, по его мнению, применение Правил GAAR по-прежнему необходимо, передает вопрос на рассмотрение Консультативного совета.
• Стадия 4: Коллегия из трех членов Консультативного совета направляет свое заключение в HMRC и налогоплательщику.
• Стадия 5: Назначенный служащий изучает заключение и принимает решение о том, будет ли устранено налоговое преимущество. Затем он направляет налогоплательщику уведомление, содержащее указание на то, должно ли налоговое преимущество быть устранено.

Если применение GAAR к налоговой мере было оспорено в судебном порядке, HMRC обязано доказать в суде или арбитраже, что рассматриваемые налоговые меры являются неправомерными, и что противодействие таким мерам справедливо и оправданно.

Переходные положения

Правила GAAR не применяется к налоговым мерам, принятым вступления в силу Закона о государственном бюджете. В случае принятия мер после вступления в силу Закона о государственном бюджете 2013, эти меры могут являться частью более широкого пакета мер, который был принят до указанной даты.

Положения GAAR могут применяться к мерам, которые являются частью более широкого пакета мер. Это позволяет предотвратить случаи манипуляции (в рамках установления цели применения меры), когда такие меры применяются в составе налоговой схемы наряду с обычными коммерческими сделками.

В свою очередь, «расширенный» пакет мер не может учитываться HMRC в рамках рассмотрения возможности неправомерности мер, принятых после вступления в силу Закона о государственном бюджете. Это сделано для того, чтобы HMRC не могло использовать событие, имевшее место до принятия Закона о государственном бюджете для расширения сферы применения GAAR на меры, принятые после вступления в силу указанного Закона.

Налогоплательщик, однако, вправе учитывать «расширенный» пакет мер при демонстрации того, что меры, принятые после вступления в силу Закона о государственном бюджете, не являются неправомерными.

Предлагаемые изменения в проект Закона о государственном бюджете 2014

Как уже было сказано, налогоплательщики, воспользовавшиеся схемами избежания налогообложения, которые подпадают под действие правил DOTAS, либо применению которых препятствуют правила GAAR, должны уплатить оспариваемую налоговую сумму до начала рассмотрения спора.

Данная мера не позволяет налогоплательщику воспользоваться какими-либо преимуществами, связанными с денежными потоками, сохранившимися у него на время рассмотрения налогового спора.

Новая мера вступит в силу с момента подписания Королевой Законопроекта о государственном бюджете 2014.

Кроме того, некоторое время назад HMRC выпустило руководство, демонстрирующее, как Правила GAAR будут работать, а также приводящее примеры случаев, когда они будут и не будут применяться. Руководство было одобрено Консультативным советом. Ознакомиться с ним можно на сайте Управления.

http://www.worldbiz.ru/