Налогоплательщик не вправе учесть убытки, связанные с приобретением ценных бумаг, в том числе в виде безнадежной задолженности по облигации, в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ
Данный вывод сделан в письме Минфина РФ от 28.02.2011 N 03-03-06/2/37.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются убытки в виде суммы безнадежных долгов. При этом, если налогоплательщик принял решение о создании в налоговом учете резерва по сомнительным долгам, в составе расходов учитываются суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
В соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
Учитывая изложенное, задолженность по начисленным, но невыплаченным процентам по облигациям, приобретенным банком, может быть учтена при формировании резерва по сомнительным долгам в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.
При этом формирование резерва по сомнительным долгам в отношении суммы основного долга по облигациям ст. 266 НК РФ не предусмотрено.
Что касается возможности признания безнадежной суммы основного долга по приобретенным облигациям, необходимо учитывать следующее.
Налогообложение прибыли организаций при совершении операций с ценными бумагами осуществляется в порядке, установленном ст. 280 НК РФ.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
В соответствии со ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется на дату реализации или иного выбытия ценных бумаг.
Статьей 280 НК РФ не предусмотрен порядок включения в расходы стоимости облигаций, задолженность по которым признана безнадежной, возможность учета таких расходов для целей налогообложения отсутствует.