В большинстве ситуация МСФО 1 требует отдельно отражать на балансе оборотные активы, краткосрочные обязательства и внеоборотные активы, долгосрочные обязательства.
Бухгалтерский баланс должен содержать следующие статьи:
— основные средства;
— нематериальные активы;
— финансовые активы (за исключением статей, указанных в п. п. «e», «h» и «i» МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»);
— инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
— материально-производственные запасы;
— расчеты с покупателями и прочая дебиторская задолженность;
— денежные средства и их эквиваленты;
— расчеты с поставщиками и прочая кредиторская задолженность;
— налоговые требования и обязательства;
— резервы предстоящих расходов и платежей;
— долгосрочные процентные обязательства;
— доля меньшинства, которая представляется отдельно от обязательств и собственных средств (капитала);
— выпущенный акционерный капитал и резервы[1].
Рассмотрим требования МСФО и РСБУ к составу информации, подлежащей обязательному раскрытию в балансе:
| Линейные статьи — МСФО (IAS) 1 (п. 68) |
Группы статей — ПБУ 4/99 (п. 20) |
| (a) Основные средства | Основные средства |
| (b) Инвестиционное имущество | Доходные вложения в материальные ценности |
| (c) Нематериальные активы | Нематериальные активы |
| (f) Финансовые активы (кроме (e), (h), (i)) | Долгосрочные и краткосрочные |
| (e) Инвестиции, учтенные по методу участия | финансовые вложения |
| (g) Запасы | Запасы |
| — | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
| (h) Торговая и прочая дебиторская задолженность |
Дебиторская задолженность |
| (i) Денежные средства и их эквиваленты | Денежные средства |
| (j) Торговая и прочая кредиторская задолженность |
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками; задолженность перед персоналом организации; авансы полученные; прочие кредиторы |
| (k) Оценочные обязательства | Краткосрочные и долгосрочные заемные |
| (l) Финансовые обязательства (кроме (j), (k)) |
средства; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов |
| (m) Обязательства и активы* по текущим налоговым платежам |
Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами |
| (n) Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы |
Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы |
| (o) Доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала |
— |
| (p) Выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании |
Капитал и резервы |
| * В РСБУ задолженность бюджета представлена в составе дебиторской задолженности. | |
Приведем пример модели баланса.
| 2011 | 2012 | |
| АКТИВЫ | ||
| Внеоборотные активы | ||
| Основные средства | Х | Х |
| Гудвил | Х | Х |
| Прочие нематериальные активы | Х | Х |
| Инвестиции в ассоциированные компании | Х | Х |
| Активы, имеющиеся в наличие для продажи | Х | Х |
| Х | Х | |
| Оборотные активы | ||
| Запасы | Х | Х |
| Торговая дебиторская задолженность | Х | х |
| Прочие оборотные активы | Х | Х |
| Денежные средства и эквиваленты | Х | Х |
| Х | Х | |
| Итого активы | Х | Х |
| КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
| Капитал, приходящийся на акционеров материнской компании | ||
| Акционерный капитал | Х | Х |
| Прочие фонды | Х | Х |
| Нераспределенная прибыль | Х | Х |
| Х | Х | |
| Доля меньшинства | Х | Х |
| Итого капитал | Х | Х |
| Долгосрочные обязательства | ||
| Долгосрочные кредиты и займы | Х | Х |
| Отложенное налоговое обязательство | Х | Х |
| Долгосрочные резервы | Х | Х |
| Итого долгосрочные обязательства | Х | Х |
| Краткосрочные обязательства | ||
| Торговая и прочая кредиторская задолженность | Х | Х |
| Краткосрочные кредиты и займы | Х | Х |
| Текущая часть долгосрочных кредитов и займов | Х | Х |
| Задолженность по налогу на прибыль | Х | Х |
| Краткосрочные резервы | Х | Х |
| Итого краткосрочные обязательства | Х | Х |
| Итого обязательства | Х | Х |
| Итого капитал и обязательства | Х | Х |
Компания должна в своем вступительном бухгалтерском балансе по МСФО:
1. осуществить признание всех активов и обязательств, признание которых требуется МСФО;
2. не признавать статьи в качестве активов или обязательств, если МФСО не допускают такое признание;
3. изменить классификацию статей, которые признаны в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами как один вид актива, обязательства или составляющей капитала в соответствии с МСФО;
4. применять МСФО при оценке всех признанных активов и обязательств.
Компания вправе решить использовать одно или более из следующих исключений:
1. объединение бизнеса;
2. справедливая стоимость или переоценка в качестве предполагаемой стоимости;
3. вознаграждение работникам;
4. кумулятивная корректировка при расчете валют;
5. комбинированные финансовые инструменты;
6. активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий;
7. отражение ранее признанных финансовых инструментов;
8. операции по выплатам, основанным на акциях;
9. договоры страхования;
10. резервы по обязательствам, включенным в стоимость основных средств;
11. аренда;
12. оценка по справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств при первоначальном признании;
13. финансовый актив или нематериальный актив, учтенный в соответствии с КРМСФО (IFRIC) 12 «Договоры концессии».
[1] Суворов А. Бухгалтерский баланс по МСФО // Аудит и налогообложение. 2011. N 5. С. 29 — 33; N 11. С. 32 — 36.