Определение первоначальной стоимости осуществляется на основании всех затрат, связанных с приобретением автомобиля. Согласно ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость основного средства включаются все затраты, связанные с его приобретением.
В то же время в Налоговом кодексе РФ есть отдельная норма, по которой учитываются проценты по займам и кредитам (пп. 2 п. 1 ст. 265). В целях налогообложения прибыли организаций проценты по долговым обязательствам в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Согласно позиции Минфина и судов проценты по займу, использованному на приобретение основного средства, включаются во внереализационные расходы налогоплательщика (письмо Минфина России от 18.06.2009 N 03-03-06/1/408, ФАС Уральского округа от 28.06.2010 N Ф09-4668/10-С3 по делу N А50-31503/2009).
В бухгалтерском учете активы (в том числе автомобиль) признаются основным средством, если одновременно выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
В качестве акта приемки-передачи применяется унифицированная форма N ОС-1[1].
Также для постановке на баланс необходимо поставить транспортное средство на учет в ГИБДД.
До государственной регистрации транспортного средства в органах Госавтоинспекции предприятие не является плательщиком транспортного налога[2].
Приобретенный автомобиль признается объектом ОС (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Стоимость таких объектов полностью списывается на расходы налогового периода, в котором они введены в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Организация, применяющая УСН, признает затраты на приобретение объекта ОС после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом необходимо соблюдение следующих условий: право собственности на объект ОС перешло к организации и он введен в эксплуатацию (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Отдельно учитываются проценты по кредиту во внереализационных расходах.
Рассмотрим также пример бухгалтерского учета приобретения автомобиля, когда юридическое лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения, приобрело автомобиль.
Проводки, связанные с приобретением автомобиля, будут такими:
| Дебет | кредит | Стоимость | |
| автомобиль введен в эксплуатацию | Дебет 01 | Кредит 08 | 340 000 |
| Отражен возврат кредита, перечислены денежные средства в счет погашения краткосрочных банковских операций. | Дебет 66.01 | Кредит 51 | 50 000 |
Рассмотрим пример, когда автомобиль приобретается в условных единицах:
Пример
Организация приобрела автомобиль у иностранного партнера за 10 000 долл. США. По условиям договора право собственности на автомобиль переходит к покупателю на дату пересечения границы.
10 мая автомобиль пересек границу. Курс доллара США, установленный Банком России на 10 мая, составил 30 руб/долл. США.
В учете организации сделана запись:
Дебет 08-4 Кредит 60
— 300 000 руб. (10 000 долл. США x 30 руб/долл. США) — цена автомобиля в рублевом эквиваленте на дату прохождения границы;
Дебет 08-4 Кредит 76
— 20 000 руб. — начислены таможенные сборы и пошлины;
Дебет 08-4 Кредит 68
— 600 руб. — начислена госпошлина за регистрацию автомобиля.
Автомобиль введен в эксплуатацию 10 июня. В учете организации сделана запись:
Дебет 01 Кредит 08-4
— 320 600 руб. (300 000 руб. + 20 000 руб. + 600 руб.) — отражена первоначальная стоимость автомобиля на дату ввода в эксплуатацию.
При приобретении автомобиля в кредит необходимо помнить, что в качестве расхода могут возникнуть не только проценты по кредиту, но и другие комиссии.
Прежде всего, следует отметить, что у компании, приобретающей автомобиль в кредит, могут возникнуть непредвиденные расходы в связи с изменением процентной ставкой по кредиту. Поэтому следует внимательно прочитать условия о кредитной ставке. В частности, ставка по кредиту может быть «твердой» или может колебаться в зависимости от ставки рефинансирования. Но если по условиям договора кредитор при изменении ставки рефинансирования вправе в одностороннем порядке увеличивать процентную ставку по договору либо обязан ее уменьшить, то кредитный договор должен содержать порядок определения ставки и пределы ее изменения, с этим мнением согласен и суд в постановлении ВАС РФ от 24.11.2010 N ВАС-15748/10 по делу N А53-27857/09. Но имеется и противоположное решение ФАС Волго-Вятского округа от 05.04.2010 по делу N А43-13502/2009. Если порядок изменения ставки рефинансирования в договоре не определен, то следует руководствоваться ставкой, установленной Центробанком.
[1] Бойкова М.П. Вопрос-ответ // Советник бухгалтера. 2009. N 9. С. 91 — 92.