Нормативные акты, регулирующие автоматический обмен:
Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам, дополненная в 2010 г. положениями об автоматическом обмене финансовой информацией между странами — участницами (вступила в силу для России 1 июля 2015 г.),
Декларация о соблюдении положений Многостороннего соглашения компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией (далее — Соглашение) (подписана Россией 12 мая 2016 г.).
Директива 2014/107/EU от 9 декабря 2014 года о внесении изменений в Директиву 2011/16/EU («Об административном сотрудничестве в области налогообложения»).
Распоряжение Правительства РФ от 30.04.2016 N 834-р «О подписании многостороннего Соглашения компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29 октября 2014 г.»
Срок введения обмена
Большинство стран-участниц будут осуществлять обмен с 2017 года.
Россия будет отвечать на запросы иностранных государств с сентября 2018 г.
Таким образом, риски возникают в отношении проверки за 3 года: с 2016 по 2018 годы для российских компаний. Более ранние периоды во время выездной налоговой проверки налоговые органы не проверяют, а следовательно, риски снижаются.
Кто сможет запрашивать информацию в России?
- Российские налоговые органы (ФНС России),
- Федеральная служба судебных приставов РФ
На практике, например, для компаний США подобный обмен информацией осуществляется через банковскую систему.
У кого будет запрашиваться информация?
— налоговые органы;
— зарубежные банки,
— депозитарии,
— брокеры,
— структуры коллективных инвестиций,
— некоторые страховые компании.
Какую информацию может запросить российская администрация или зарубежная?
Фактически, любую.
Согласно статьи 4 Конвенции стороны обмениваются любой информацией, которая предположительно является важной для администрирования или обеспечения соблюдения законодательства в отношении налогов.
Однако следует обратить внимание, что существуют признаки нарушений, например, уклонения от уплаты налогов для того, чтобы администрация запросила информацию.
Какие сделки подпадают под подозрение в Российской Федерации?
- С точки зрения налогообложения
В соответствии с Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» к подозрительным сделкам относятся:
— сделки с фирмами-однодневками;
— Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
— Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.
Отсутствие без объективных причин пояснений налогоплательщика относительно выявленных в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявленных несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля
- С точки зрения банковского контроля и финансового мониторинга
ЦБ РФ также «приложил руку» к вопросу выявления «фирм-однодневок» и в письме Банка России от 31.12.2014 N 236-Т «О повышении внимания кредитных организаций к отдельным операциям клиентов» определены признаки «транзитных» операций, которые также осуществляют фирмы-однодневки.
Транзитные операции могут характеризоваться совокупностью (одновременным наличием) следующих признаков:
- зачисление денежных средств на счет клиента от большого количества других резидентов со счетов, открытых в банках Российской Федерации, с последующим их списанием;
- списание денежных средств со счета производится в срок, не превышающий двух дней со дня их зачисления;
- проводятся регулярно (как правило, ежедневно);
- проводятся в течение длительного периода времени (как правило, не менее трех месяцев);
- деятельность клиента, в рамках которой производятся зачисления денежных средств на счет и списания денежных средств со счета, не создает у его владельца обязательств по уплате налогов либо налоговая нагрузка является минимальной;
- с используемого для указанных операций счета уплата налогов или других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации не осуществляется или осуществляется в незначительных размерах, не сопоставимых с масштабом деятельности владельца счета.
Дополнительно виды транзитных операций, совершаемых фирмами-однодневками, определены в «Положении о требованиях к правилам внутреннего контроля кредитной организации в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (утв. Банком России 02.03.2012 N 375-П).
В частности, банк должен проверить наличие различного рода признаков «транзитных операций». К таким видам операций можно отнести:
— Систематические переводы денежных средств со счета клиента — юридического лица, иностранной структуры без образования юридического лица на его (ее) счет в другой кредитной организации без видимого основания (например, без закрытия счета, не в целях погашения кредита, полученного от другой кредитной организации, при условии равных или более низких ставок по вкладам или равных либо худших условий обслуживания (тарифы, комиссии) в другой кредитной организации) с назначением платежа «перевод собственных средств» при условии, что сумма такого перевода превышает средний остаток на счете клиента — юридического лица, иностранной структуры без образования юридического лица за период, когда такие переводы не осуществлялись;
— Существенное увеличение доли наличных денежных средств, снимаемых клиентом — юридическим лицом, иностранной структурой без образования юридического лица со своего счета, по сравнению с обычной практикой использования им своего счета;
— Регулярные зачисления крупных сумм денежных средств от третьих лиц (за исключением кредитов) на банковские счета (депозиты, вклады) физических лиц с последующим снятием этих средств в наличной форме, либо с их последующим переводом на банковские счета (депозиты, вклады) третьих лиц, либо с последующим проведением указанных операций в различных пропорциях в течение нескольких дней;
— Перечисление клиентом суммы денежных средств одному или нескольким контрагентам по одному основанию в течение небольшого периода при условии, что результат сложения перечисленных денежных средств (если бы они были перечислены на основании одного платежного документа) будет равен или превысит сумму 600 000 рублей либо ее эквивалент в иностранной валюте (дробление операции);
— Поступление денежных средств на счет клиента — юридического лица — резидента (получатель) от большого количества других резидентов со счетов, открытых в банках Российской Федерации, с последующим их списанием (транзитные операции).
Считать заниженной уплатой налогов — только в одном внутреннем письме Банка России рекомендуется уделять пристальное внимание клиентам банка, уплачивающим в бюджет менее 0,2% от оборота по счету.
Как будет осуществляться обмен информацией?
Представляется, что автоматизированный обмен будет осуществляться в двух ключах:
— по запросам, это основной вариант обмена;
— в отношении закрытого перечня данных по компаниям, уходящим от налогов, финансирующих терроризм и пр. Уже в настоящее время есть подобные списки «черных компаний».
В отношении кого не будет проводиться автоматический обмен?
- Отсутствие признаков транзитных операций и ухода от налогов.
- Агрегированный остаток на счетах юридического или физического лицане превышает 250 000 долларов США на 31 декабря соответствующего года.
Риски физических лиц возникают, если агрегированный остаток превышает 1 000 000 долларов США на 31 декабря отчётного года или на 31 декабря любого последующего года. Сбор информации о данной категории счетов (а соответственно, и обмен информацией по ним) будет проводиться в первоочередном поряд