Освобождение от налоговой ответственности налоговых агентов

Освобождение от налоговой ответственности налоговых агентов

Налоговый агент, допустивший просрочку в уплате налога на доходы физических лиц, который был правильно исчислен им в представленном налоговому органу расчете, не должен быть лишен права на освобождение от налоговой ответственности

Налоговый кодекс Российской Федерации относит к участникам
отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налоговых
агентов — организации и физических лиц, на которых в силу требований
данного Кодекса возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у
налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему
Российской Федерации и которые, соответственно, обязаны вести учет
начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных,
удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации
налогов, в том числе по каждому налогоплательщику, а также представлять в
налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для
осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и
перечисления налогов (статьи 9 и 24).
Организации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщики — физические лица получили доходы, признаются
налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц, что возлагает на
них обязанность по удержанию и перечислению в бюджет сумм этого налога
с выплачиваемого налогоплательщикам (как правило, работникам
организации) дохода не позднее дня, следующего за днем его выплаты
(пункты 1 и 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации). По
общему правилу, предусмотренному пунктом 2 статьи 230 Налогового
кодекса Российской Федерации, налоговый агент по налогу на доходы
физических лиц, налоговым периодом по которому, согласно статье 216
данного Кодекса, признается календарный год, представляет в налоговый
орган по месту своего учета два отчетных документа: документ, содержащий
сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и о
суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную
систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому
физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом (форма 2-НДФЛ); расчет исчисленных и
удержанных им сумм налога за первый квартал, полугодие, девять месяцев –
не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим
периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом (форма 6-НДФЛ).

Характеризуя данное налоговое правонарушение как виновное
бездействие лица, на которое налоговым законом возложены обязанности по
своевременному исчислению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации,
федеральный законодатель исходил из степени его опасности для
государства, уполномочившего (и обязавшего) налогового агента «собирать
налоги» иных лиц (налогоплательщиков), вступивших с ним в правовые
отношения, предполагающие выплату им налогооблагаемого дохода.
Следовательно, нарушения, допущенные налоговым агентом при уплате
налога за налогоплательщика, требуют мер государственного принуждения,
пропорциональных опасности таких нарушений, что согласуется с
конституционными установлениями в налоговой сфере (статья 57
Конституции Российской Федерации) и вместе с тем не исключает наличие в
налоговом законе предписаний, направленных на создание как у
налогоплательщиков, так и у налоговых агентов заинтересованности в
самостоятельном исправлении ошибок, допущенных ими при исполнении
возложенных на них налоговых обязанностей, притом что за налоговыми
органами остается право выявлять с помощью имеющихся в их
распоряжении организационно-административных средств такого рода
налоговые правонарушения в рамках контрольных процедур.

В судебной практике допускается освобождение налогового агента, своевременно представившего достоверную налоговую отчетность, от налоговой ответственности за неправомерное неудержание и неперечисление налогов, что согласуется с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 марта 2014 года N 18290/13, применительно к целевому назначению освобождения от налоговой ответственности, предусмотренного статьей 81 Налогового кодекса РФ. На наличие такой возможности указывается и в письме, направленном в Конституционный Суд РФ в рамках настоящего дела заместителем Председателя Верховного Суда РФ, который полагает, что налоговые агенты, пропустившие срок уплаты налога, но компенсировавшие просрочку за счет добровольной уплаты пеней, поставлены в худшее положение по сравнению с теми, кто совершил более грубое нарушение за счет искажения налоговой отчетности, повлекшего неполную уплату налога. Тем не менее в письме также отмечается, что при обстоятельствах, подобных установленным в отношении ОАО «ТАИФ», для освобождения налогового агента от налоговой ответственности за несвоевременное перечисление удержанного налога, совершенное без искажения налоговой отчетности, формально отсутствует совокупность всех условий, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ (Постановление Конституционного Суда РФ от 06.02.2018 N 6-П «По делу о проверке конституционности положений пункта 4 статьи 81 и статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «ТАИФ»)