Какие документы представляются в ОФК для подтверждения возникновения денежного обязательства? Какими бухгалтерскими записями следует отражать операции с принимаемыми и отложенными обязательствами?

Согласно ст. 219 БК РФ получатель средств федерального бюджета принимает бюджетные обязательства и осуществляет оплату денежных обязательств в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств (ЛБО) путем заключения государственных контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями. В статье приведем разъяснения Минфина о документальном оформлении возникновения денежного обязательства, а также об учете принимаемых и отложенных обязательств.

Подтверждение возникновения денежного обязательства

Денежные обязательства — обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями законодательства Российской Федерации, иного правового акта, условиями договора или соглашения (ст. 6 БК РФ, п. 308 Инструкции № 157н[1]).

В Письме Минфина РФ № 02-03-09/17449, Федерального казначейства № 07-04-05/05-196 от 30.03.2015 разъяснялось, что казенные учреждения для подтверждения возникновения денежного обязательства представляют в ОФК:

• заявки на кассовый расход (ф. 0531801, 0531851)[2];
• документы, подтверждающие возникновение денежного обязательства (счет, товарную накладную, счет-фактуру, акт выполненных работ (оказанных услуг)), иные подтверждающие документы, предусмотренные федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ и правовыми актами Минфина.

Здесь же специалисты указанных ведомств уточняют, что так как не установлена унифицированная форма первичного учетного документа для оформления фактов хозяйственной жизни, связанных с осуществлением организациями государственного сектора закупок товаров, работ услуг, то может быть представлен в ОФК в качестве документа, подтверждающего возникновение денежного обязательства получателя бюджетных средств:

• любой первичный учетный документ, подтверждающий выполнение поставки, работы, услуги и содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные действующими нормативно-правовыми актами;
• универсальный передаточный акт по форме, предложенной к применению Письмом ФНС РФ № ММВ-20-3/96@[3]. При этом в заявке в разд. 2 «Реквизиты документа-основания» в случае подтверждения возникновения денежных обязательств универсальным передаточным актом в графе 1 указывается, что это универсальный передаточный акт, в графах 2 и 3 — дата и номер документа (универсального передаточного акта) соответственно.

Учет принимаемых и отложенных обязательств

Напомним, что в Инструкцию № 157н введены новые счета:

• 502 07 «Принимаемые обязательства»;
• 502 09 «Отложенные обязательства».

В проекте внесений изменений в Инструкцию по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденную Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н (далее — Инструкция № 162н), указано следующее. Счет 502 07 000 «Принимаемые обязательства» предназначен для учета получателем бюджетных средств сумм бюджетных обязательств в пределах утвержденных ему лимитов бюджетных обязательств, принимаемых при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений).

На счете 0 502 09 000 «Отложенные обязательства» получатели бюджетных средств будут учитывать суммы отложенных бюджетных обязательств, возникающих вследствие принятия других обязательств (например, оплату отпусков за фактически отработанное время или компенсации за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, оплату по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки, и т. д.), расходных обязательств, оспариваемых в судебном порядке (включая взыскание пеней и штрафных санкций, вытекающих из гражданско-правовых договоров (контрактов), а также судебных расходов (издержек)).

В Инструкции № 157н нет проводок с применением указанных счетов, а изменения Инструкции № 162н находятся все еще на стадии проекта, в связи с этим Минфин в Письме от 07.04.2015 № 02-07-07/19450 привел порядок отражения в учете принимаемых и отложенных обязательств.

Прежде всего, в данном письме сказано, что детализация счетов 0 502 07 000 «Принимаемые обязательства», 0 502 09 000 «Отложенные обязательства» должна осуществляться учреждением в рамках формирования его учетной политики. Пример детализации плана счетов приведен в приложении к письму:

0 502 07 000	«Принимаемые обязательства»
0 502 17 000	«Принимаемые обязательства на текущий финансовый год»
0 502 17 200	«Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по расходам»
0 502 17 221	«Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по услугам связи»
—	—
0 502 27 000	«Принимаемые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)»
0 502 37 000	«Принимаемые обязательства на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным)»
—	—
0 502 09 000	«Отложенные обязательства»
0 502 99 000	«Отложенные обязательства на иные очередные года (за пределами планового периода)»
0 502 99 200	«Отложенные обязательства на иные очередные года (за пределами планового периода) по расходам»

Затем в письме приведены общие правила отражения операций по обязательствам, в частности казенным учреждениям необходимо делать следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражаются обязательства, принимаемые учреждением в размере начальной (максимальной) цены контракта при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей), на дату размещения извещения об осуществлении закупок в единой информационной системе	1 501 03 000*	1 502 07 000*
Приняты суммы расходных обязательств при заключении договора (контракта) по результатам конкурсной процедуры	1 502 07 000*	1 502 01 000*
Уточнены принимаемые обязательства на сумму экономии, полученной при осуществлении закупки	1 502 07 000*	1 501 03 000*
Приняты учреждением обязательства в сумме сформированных резервов предстоящих расходов**	1 501 93 000*	1 502 99 000*

* По соответствующему коду КОСГУ.

**Сумма уменьшения обязательств по сформированному резерву (корректировка размера резерва) предстоящих расходов, а также принятие обязательств по расходам за счет сформированного резерва в соответствующем финансовом году отражаются способом «красное сторно».

Кроме того, в приложениях 2, 3 к письму приведены примеры бухгалтерских записей по операциям с обязательствами с указанием документа-основания, первичного учетного документа, момента отражения в учете и примечаниями к ним.

Приведем из этих приложений к письму только проводки с указанием документов:

Вид обязательства	Документ-основание/ первичный учетный документ	Дебет	Кредит
1. Отдельные операции с обязательствами
Договоры, заключаемые без проведения конкурсных процедур
Заключен договор на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг с поставщиком без конкурсной процедуры, в том числе с единственным поставщиком	Договор/справка (ф. 0504833)	1 501 13 000 –текущий год	1 502 11 000
		1 501 03 000 –плановый период	1 502 01 000
Контракты, заключенные путем проведения конкурсных процедур
Размещено извещение об осуществлении закупок в единой информационной системе в сумме начальной (максимальной) цены контракта, лота, объявленной в конкурсной документации	Извещение/справка (ф. 0504833)	1 501 13 000	1 502 17 000
		1 501 03 000	1 502 07 000
Приняты обязательства в предусмотренной сумме по контракту, договору, заключенным по результатам закупки с использованием конкурентных способов	Контракт/справка (ф. 0504833)	1 502 17 000	1 502 11 000
		1 502 07 000	1 502 01 000
Уточнены суммы принимаемых обязательств на сумму экономии, полученной при осуществлении закупки	Контракт/справка (ф. 0504833)	1 502 17 000	1 501 13 000
		1 502 07 000	1 501 03 000
Уменьшены обязательства в случае отказа поставщиков от заключения контракта или в случае отсутствия заявок на всю сумму ранее отраженного в учете методом «красное сторно» обязательства	Протокол конкурсной комиссии/справка (ф. 0504833)	1 501 13 000	1 502 17 000
		1 501 03 000	1 502 07 000
2. Операции с отложенными обязательствами
Принято обязательство на сумму созданного резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время	Расчет, справка (ф. 0504833)	1 501 93 211	1 502 99 211
		1 501 93 213	1 502 99 213
Принято обязательство по оплате компенсации за неиспользованный отпуск за счет ранее созданного резерва (с учетом начислений по обязательным взносам в государственные внебюджетные фонды):
– принято обязательство текущего финансового года по оплате компенсации за неиспользованный отпуск	Расчетно-платежная ведомость	1 501 13 211	1 502 11 211
		1 501 13 213	1 502 11 213
– уменьшено отложенное обязательство по оплате отпуска за фактически отработанное время	Справка (ф. 0504833)	1 501 93 211	1 502 99 211
		1 501 93 213	1 502 99 213

* * *

Как было сказано во вступлении к статье, бюджетные обязательства принимаются в пределах доведенных ЛБО. Поэтому в заключение напомним, что согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона от 08.03.2015 № 25-ФЗ «О приостановлении действия отдельных положений Бюджетного кодекса Российской Федерации» в 2015 году ЛБО на 2016 и 2017 годы до главных распорядителей бюджетных средств федерального бюджета не доводятся. Следовательно, и получателям средств федерального бюджета они не достанутся. А на 2015 год ЛБО доводятся только в размере 90% объема бюджетных ассигнований, утвержденных Федеральным законом от 01.12.2014 № 384-ФЗ «О федеральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов», в редакции Федерального закона от 20.04.2015 № 93-ФЗ.

В связи с этим Минфин в письмах от 25.03.2015 № 02-02-05/16536, № 02-02-04/16546 разъяснил следующие моменты:

1) получатели средств федерального бюджета по своей инициативе не расторгают ранее заключенные имидоговоры (соглашения), подлежащие оплате в 2016 и (или) 2017 годах, в связи с недоведением лимитов бюджетных обязательств на указанные годы;

2) в отношении обязательств, принимаемых от имени Российской Федерации в 2015 году, получателям средств федерального бюджета в дополнение к установленным БК РФ основаниям для заключения государственных контрактов (соглашений), иных договоров на срок, превышающий срок действия доведенных ЛБО, предоставлено право в соответствии с решениями Правительства РФ:

• заключать договоры (соглашения) на поставки товаров, преду­сматривающие оплату соответствующих обязательств в 2016 году;
• заключать иные договоры (соглашения), обуславливающие возникновение расходных обязательств Российской Федерации на период, превышающий срок действия утвержденных лимитов бюджетных обязательств;

3) при сокращении ЛБО заказчику необходимо обеспечить согласование новых условий контрактов, подлежащих исполнению в 2015 году, в том числе цены и (или) сроков исполнения контракта и (или) количества товара, объема работы или услуги, определенных контрактом, в силу Методики сокращения количества товара, объемов работ или услуг, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 28.11.2013 № 1090.

---

[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[2] Утверждены Приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н «О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов».

[3] Письмо ФНС РФ от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры».

О. Фурагина

Журнал «Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение» № 6/2015