Учет курсовых разниц

Если на предприятии нечасто осуществляются операции с иностранной валютой, у бухгалтеров могут возникнуть вопросы по учету курсовых разниц. Поэтому мы решили обратиться к данной теме и рассмотреть порядок их отражения: в первой части статьи — в бухгалтерском, а во второй части статьи — в налоговом учете. На какую дату необходимо проводить пересчет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте? Какие проводки следует составить для отражения курсовой разницы?

Курсовые и суммовые разницы: определения

Для начала отметим, что в бухгалтерском учете существует только один вид разниц — курсовые. Это разницы между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» <1>). Ранее в бухгалтерском учете выделялись курсовые разницы и суммовые.

В налоговом учете в настоящее время применяются как курсовые, так и суммовые разницы. Первые образуются при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств (п. 11 ст. 250 НК РФ). Вторые (суммовые разницы) представляют собой разницы между суммой обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашению сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров, и фактически поступившей (уплаченной) в рублях суммой <2> (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Соответственно, учет разниц в зависимости от их происхождения в налоговом учете различается.

Обратите внимание на слова «в настоящее время». Дело в том, что порядок учета суммовых разниц, установленный Налоговым кодексом, действует только в отношении сделок, заключенных до 1 января 2015 г. После указанной даты понятие суммовой разницы в налоговом учете упраздняется (Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ). Вместе с этим расширяется понятие курсовой разницы — с 1 января 2015 г. в целях применения гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ курсовая разница будет возникать не только в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю при уценке (дооценке) имущества в виде валютных ценностей, требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, но и при изменении курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю РФ, установленного законом либо соглашением сторон, если выраженная в этой валюте (у. е.) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом либо соглашением сторон.
В статье речь пойдет об учете курсовых разниц (имеются в виду разницы, признаваемые таковыми в налоговом учете). Итак, курсовые разницы могут возникнуть:
— при пересчете собственных валютных средств на счетах в банках (если у организации имеется валютный счет), а также стоимости денежных знаков в кассе;
— при покупке импортного сырья, реализации товаров за рубеж (при исчислении рублевого эквивалента дебиторской и кредиторской задолженности, если в валюте и исчисляется цена приобретаемых (продаваемых) материалов (товаров), и производятся расчеты);
— при приобретении основных средств в иностранной валюте;
— при выдаче валютных средств под отчет;
— при получении вклада в уставный капитал в иностранной валюте.

Валютный счет в банке

Согласно ст. 12 Закона о бухгалтерском учете <3> объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению в валюте РФ. Стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли. Аналогичные нормы содержатся в п. 4 ПБУ 3/2006. Пересчет производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату совершения операции (п. п. 5, 6 ПБУ 3/2006). Следовательно, ключевым вопросом для бухгалтера является определение даты, на которую должен производиться пересчет.

В случае с валютными ценностями на счетах в банке все просто: их пересчет, а также пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится:
— на дату совершения операции в иностранной валюте;
— на отчетную дату.
ПБУ 3/2006 допускает по желанию организации производить пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах по мере изменения курса (п. 7 ПБУ 3/2006). При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (в этом случае порядок расчета среднего курса должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета).
Поясним, что же понимается под датой совершения операции и отчетной датой в целях применения ПБУ 3/2006. Перечень дат совершения операций в иностранной валюте содержится в специальном Приложении к названному ПБУ. Частично этот Перечень представлен ниже.

Операция в иностранной валюте
Что считается датой совершения операции в иностранной валюте
Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте
Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте
Кассовые операции с иностранной валютой
Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации

А вот что понимается под отчетной датой — вопрос дискуссионный. Согласно ст. ст. 3, 15 Закона о бухгалтерском учете под отчетной понимается дата, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, соответственно, отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. В свою очередь, отчетный период — это период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год, а отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности — период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно. При этом Законом о бухгалтерском учете определено, что промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется организацией в случаях, когда законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.
В Письме Минфина России от 27.11.2013 N 03-03-10/51217 (вместе с Письмом ФНС России от 19.12.2013 N ГД-4-3/23025@ <4>) чиновники рассуждают о понятии «отчетная дата». Так, по их мнению, организация может иметь обязанность составлять и представлять промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность за различные отчетные периоды (на различные отчетные даты) в зависимости от того, каким актом (документом) из предусмотренных Законом о бухгалтерском учете данная обязанность установлена (например, в соответствии с решением собственника экономического субъекта он может иметь обязанность ежемесячно составлять и представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность).

Ключевой вывод. Пересчет валютных ценностей осуществляется на дату поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад), в кассу организации или их списания с банковского счета (банковского вклада), выдачи из кассы организации в иностранной валюте. Кроме того, пересчет в обязательном порядке осуществляется на отчетную дату — на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. По желанию организация может пересчитывать стоимость денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах по мере изменения курса иностранной валюты. В то же время для упрощения учета пересчет в рубли может осуществляться по среднему курсу валют, рассчитанному в порядке, установленном в организации.

В результате пересчета и возникают положительные (если курс валют растет) либо отрицательные (если курс валют падает) курсовые разницы, которые отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница (за некоторым исключением, о котором мы поговорим ниже) подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы (в частности, используется проводка Дебет 52 «Расчетные счета» (50 «Касса») Кредит 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы») или прочие расходы (Дебет 91-2 Кредит 52 (50)).

Пересчет дебиторской (кредиторской) задолженности

Пересчитывать дебиторскую (кредиторскую) задолженность нужно на те же даты, что и собственные средства на валютных счетах: на дату совершения операции и на отчетную дату. К категории средств в расчетах относятся также заемные средства. Единственное важное дополнение: средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, выраженные в иностранной валюте, пересчитывать не надо.
То есть активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления (получения) аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату) (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006). Приобретенное сырье принимается к учету в оценке в рублях в части, приходящейся на предоплату, — по курсу, действовавшему на дату перечисления предоплаты, а в части непогашенной задолженности перед поставщиком — по курсу, установленному Банком России на дату принятия сырья к учету.

Вклад в уставный капитал

Если инвестором предприятия является иностранная компания, внесение вклада в уставный капитал в иностранной валюте может также привести к возникновению курсовой разницы. Причем эти разницы учитываются в особом порядке: курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал данной организации (п. 4 ПБУ 3/2006).
Итак, для обобщения информации о расчетах предприятия с учредителями по вкладам в уставный капитал предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Формирование задолженности иностранного учредителя в рублевой оценке этого вклада отражается записью по дебету счета 75-1 и кредиту счета 80 «Уставный капитал». При фактическом поступлении денежных средств от учредителей (участников) в уставный капитал общества производится запись по дебету счета 52 и кредиту счета 75-1. Курсовые разницы отражаются следующим образом: положительная — Дебет 75-1 Кредит 83 «Добавочный капитал», отрицательная — Дебет 83 Кредит 75-1.

 

* * *

Из-за изменения курса валют в учете российских компаний возникают курсовые разницы. В частности, положительные разницы образуются, если курс иностранной валюты изменяется в пользу организации, например, плата от иностранного покупателя поступает в день, в который курс валюты, установленный Банком России, выше, чем он был на дату отгрузки (на дату отгрузки курс доллара США — 33 руб/долл., на дату получения оплаты — 34 руб/долл.). Положительные курсовые разницы формируют прочий доход организации. И наоборот, в случаях, когда курс валюты изменился не в пользу предприятия, в учете возникает отрицательная курсовая разница.
Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности).
Предприятия, в деятельности которых операции с иностранной валютой осуществляются регулярно, при несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю вправе пересчет в рубли производить по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (данный способ учета должен оговариваться в учетной политике).
В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России.

На какую дату признается внереализационный доход (расход)
в виде курсовой разницы?

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления установлен ст. ст. 271 и 272 НК РФ соответственно. В настоящее время трактовки Налогового кодекса о порядке признания курсовых разниц противоречат друг другу. Поясним сказанное. Так, согласно п. 8 ст. 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. Имущество, обязательства, требования подлежат пересчету:

Наименование активов и обязательств
Дата признания соответствующего дохода
Аванс, задаток
Дата получения аванса, задатка в части, приходящейся на аванс, задаток (впоследствии пересчет не производится)
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте. Имущество в виде валютных ценностей
В зависимости от того, что произошло раньше, пересчет в рубли осуществляется:
— на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом;
— на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований;
— на последнее число отчетного (налогового) периода

В то же время пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ установлено, что датой получения внереализационных доходов признается:

Наименование активов и обязательств
Дата получения внереализационных доходов в виде курсовых разниц
Иностранная валюта и драгоценные металлы
Дата перехода права собственности на указанные активы
Имущество, требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте
Последнее число текущего месяца

То есть п. 8 ст. 271 НК РФ установлено, что стоимость имущества, требований и обязательств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли в том числе на последнее число отчетного (налогового) периода. Как известно, налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года) (ст. 285 НК РФ). Иными словами, согласно названной норме налогоплательщики, представляющие налоговую декларацию по налогу на прибыль ежеквартально, должны осуществлять пересчет имущества, требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, с такой же периодичностью — на последнее число квартала. Однако в п. 4 ст. 271 НК РФ говорится о ежемесячном отражении курсовых разниц.
Аналогичные нормы существуют в отношении порядка признания расходов. Так, согласно п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода — в зависимости от того, что произошло раньше. А в соответствии с пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ отрицательная курсовая разница по имуществу, требованиям и обязательствам (за исключением авансов) учитывается в составе внереализационных расходов на последнее число текущего месяца.
Минфин в Письме от 17.10.2012 N 03-03-06/1/556 разъяснял, что пересчет должен осуществляться на последнее число отчетного (налогового) периода. Это мнение на сегодняшний день является официальным. Из-за сложившейся ситуации налогоплательщики предпочитают закрепить применение той или иной даты для проведения пересчета в своей учетной политике.
Но данное противоречие просуществует еще недолго. С 01.01.2015 пересчет стоимости имущества в виде валютных ценностей, а также требований и обязательств нужно будет производить ежемесячно (на последнее число текущего месяца) независимо от того, с какой периодичностью предприятие исчисляет налог на прибыль (ежемесячно либо ежеквартально), конечно, в случае если ранее этой даты не произошло перехода права собственности на такое имущество, прекращения требования, исполнения обязательства. Соответствующие изменения внесены в п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ.

Если договор расторгнут

Смоделируем ситуацию. Предприятие пищевой промышленности заключило договор с иностранной компанией на поставку производственного оборудования. Российская компания перечислила аванс иностранному поставщику, однако последний не выполнил обязательство по поставке. Договор был расторгнут, аванс возвращен российскому покупателю. Вправе ли предприятие в целях налогообложения прибыли включить в состав расходов (доходов) курсовую разницу, возникшую на дату возврата поставщиком денежных средств в результате изменения официального курса иностранной валюты (аналогичный вопрос рассматривался в Письме Минфина России от 02.11.2010 N 03-03-06/1/683)?
В данной ситуации следует учитывать следующее: при расторжении договора купли-продажи в налоговом учете авансы, выданные продавцу, подлежат переквалификации в денежное требование покупателя по возврату суммы предоплаты, выраженное в иностранной валюте. То есть налогоплательщик-покупатель на дату расторжения договора купли-продажи в целях налогообложения прибыли вправе включить в состав внереализационных доходов (расходов) курсовую разницу, образовавшуюся с даты выдачи аванса до даты расторжения договора. Денежное требование по возврату предоплаты, выраженное в иностранной валюте, подлежит переоценке в налоговом учете в общем порядке: на дату возврата либо на последнее число отчетного периода (с 2015 г. — на последнее число текущего месяца) в зависимости от того, что произошло раньше. Такого же мнения придерживаются арбитры (см. Постановление ФАС МО от 22.12.2010 по делу N А40-160740/09-129-1223).

Взаиморасчеты — не повод для пересчета

В настоящее время на территории РФ функционирует множество иностранных компаний. Если головной офис предприятия пищевой промышленности находится за пределами РФ, а его отделения на территории РФ, между ними могут возникать взаимные расчеты. Чиновники по этому поводу дали следующие разъяснения (Письмо УФНС по г. Москве от 25.08.2005 N 20-12/60183): по операциям, касающимся взаимных расчетов между подразделениями иностранной компании (отделения) в РФ с ее головной организацией в иностранном государстве, переоценка требований и обязательств не производится. Следовательно, курсовые разницы не возникают и не учитываются.

Выдача валютных средств под отчет

В первой части статьи мы рассматривали бухгалтерский учет курсовых разниц, возникающих при выдаче валютных средств под отчет. Налоговый учет их идентичен. Так как суммы выданных авансов пересчету не подлежат (выдача денежных средств под отчет считается выдачей аванса), осуществлять пересчет дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, если сотрудник еще не вернулся из командировки (не представил авансовый отчет), не нужно.
Датой признания командировочных расходов является дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Однако в целях пересчета суммы валютных расходов в рубли организация руководствуется абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ и производит пересчет расходов, выраженных в иностранной валюте, на дату выдачи работнику денежных средств под отчет.
Особо отметим ситуацию, если работник потратил в командировке не все выданные ему в иностранной валюте денежные средства. В этом случае расходы в виде курсовых разниц (учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных расходов) образуются ввиду разных курсов валют на дату авансового отчета работника и на дату фактического возврата остатка подотчетной суммы (см. Письма Минфина России от 21.04.2014 N 03-03-06/1/18259, от 30.07.2010 N 03-03-06/2/136).

Организация выдала заем

Отдельно хотим рассмотреть ситуацию, если российское предприятие выдало заем в иностранной валюте.
В соответствии с гл. 25 НК РФ передача денежных средств по договору займа для организации-заимодавца не является расходом (п. 12 ст. 270 НК РФ). Вместе с тем при выдаче заемных средств в иностранной валюте у организации возникает право требования по договору, соответственно, в обозначенные сроки она должна осуществлять, во-первых, пересчет самой суммы займа. По общим правилам пересчет производится на наиболее раннюю из дат: на дату возврата займа или на последнее число отчетного (налогового) периода (Письмо Минфина России от 03.06.2013 N 03-03-06/1/20151).
Во-вторых, пересчитываться должна сумма процентов. Напомним, что проценты, уплачиваемые заемщиком российской стороне, являются доходами кредитора и включаются им в состав внереализационных доходов. Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ доход в виде процентов по займу, срок действия которого приходится более чем на один отчетный период, признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. Иными словами, в налоговом учете проценты признаются доходом на последнее число каждого месяца в течение срока действия договора займа.
Поскольку проценты выражены в иностранной валюте, они подлежат пересчету в рубли по официальному курсу, установленному РФ на дату их признания. По нашему мнению, в дальнейшем требование по процентам, выраженное в иностранной валюте, пересчитывается российским предприятием — кредитором в рубли по официальному курсу Банка России на дату их оплаты и (или) на последнее число месяца — в зависимости от того, что произошло ранее. Возникающие в результате пересчета разницы признаются налоговыми курсовыми разницами, включаемыми в состав внереализационных доходов или расходов.

Предприятие-заемщик

В данном случае ситуация зеркальная. Заемщик в установленный срок (см. выше) должен пересчитывать сумму своих обязательств (в связи с этим в учете могут возникать и положительные, и отрицательные курсовые разницы), а также сумму начисленных процентов. Пересчет последних, как и в случае выдачи займа, осуществляется, по нашему мнению, на дату их признания в налоговом учете — то есть на последнее число календарного месяца (п. 8 ст. 272 НК РФ). Конечно, описанный способ учета (в частности, тот, при котором дата пересчета требований и обязательств по договору займа — последний день отчетного (налогового) периода, то есть для большинства организаций — последний день квартала, а дата пересчета процентов — последний день текущего месяца) кажется нелогичным. Но, как уже указывалось выше, с 2015 г. это недоразумение будет устранено и все курсовые разницы будут определяться налогоплательщиками ежемесячно.
В данной части статьи рассмотрим еще один интересный вопрос. Вправе ли организации признавать для целей налога на прибыль курсовые разницы, возникающие при пересчете в рубли процентов по займу, если они начислены сверх предельной величины процентов, признаваемых расходом?
Напомним, что в налоговом учете процентные расходы — величина нормируемая. Расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ, не признаются в целях налогообложения (п. 8 ст. 270 НК РФ). В связи с этим чиновники неоднократно делали вывод, что и курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные), возникающие при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, по уплате процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения, тоже не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций (см., например, Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-03-06/1/2767). То есть, если следовать рекомендациям финансистов, предприятие, определившее предельную сумму процентов, которую оно сможет учесть в целях налогообложения прибыли, пересчитает их на дату оплаты либо на последнее число месяца и сумму курсовой разницы признает в целях налогообложения прибыли только в части, относящейся к процентам в пределах установленных норм, а курсовую разницу в отношении сверхнормативных процентов учтет за счет собственной прибыли.
Итак, организации, не желающие вступать в полемику с налоговыми инспекторами, должны придерживаться данной позиции. Но если предприятие ведет целенаправленную политику по оптимизации своих налоговых обязательств и не хочет терять даже небольшую часть расходов, с налоговиками можно поспорить. В арбитражной практике существует пусть косвенное, но подтверждение иной позиции. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 N 16335/11 приведено мнение о возможности включения в состав внереализационных расходов отрицательных курсовых разниц, возникших в результате переоценки выраженного в иностранной валюте обязательства по выплате дивидендов, суммы которых не учитываются для целей налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 270 НК РФ. Налоговики также считают, что расходы, связанные с выплатой дивидендов, в виде отрицательных курсовых разниц в случае принятия решения о распределении суммы полученной прибыли и установлении обязанности по выплате дивидендов в иностранной валюте по курсу Банка России на день принятия данного решения могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов (Письмо ФНС России от 17.07.2014 N ГД-4-3/13838@ <1>).

Манохова С.В. Учет курсовых разниц // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 8. С. 31 — 41; N 9. С. 31 — 39.