Издержки, связанные с получением займов и кредитов, в налоговом учете отражаются в составе либо прочих, либо внереализационных расходов. В таблице приведены примеры отражения в налоговом учете таких затрат.

Наименования расходов	Порядок отражения в налоговом учете	Обоснование: нормы НК РФ
Проценты по долговым обязательствам	Внереализационные расходы	пп. 2 п. 1 ст. 265
Плата за открытие и обслуживание кредитной линии в процентах от суммы
Комиссия за проведение операций по ссудному счету, если она установлена в процентах от суммы непогашенного кредита
Оплата услуг банков	Прочие расходы	пп. 25 п. 1 ст. 264
Плата за открытие и обслуживание кредитной линии в твердой сумме
Плата за открытие ссудного счета
Ежемесячные платежи за пользование овердрафтом
Услуги по выдаче банковской гарантии
Оплата за выдачу поручительства банками
Консультационные услуги	Прочие расходы	пп. 15 п. 1 ст. 264
Посреднические услуги	Прочие расходы	пп. 3 п. 1 ст. 264
Оплата за выдачу поручительства прочими организациями	Прочие расходы	пп. 49 п. 1 ст. 264
Расходы, связанные с залогом имущества: оценка, страхование, хранение и содержание заложенного имущества	Прочие расходы	пп. 31, 40 п. 1 ст. 264, ст. 263

Проценты по займу можно учесть в расходах полностью, если ставка по нему не превышает предельную (п. 1, 1.1 ст. 269, пп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Если ставка выше предельной, то в расходах учитываются проценты, рассчитанные по предельной ставке. Ее можно определить любым из двух способов (п. 1 ст. 269 НК РФ) — исходя из:

• ставки рефинансирования ЦБ РФ;
• средней ставки по сопоставимым займам.

Выбранный способ нужно указать в учетной политике и применять при учете процентов по всем займам. Если для конкретного займа нет сопоставимых, то предельная ставка для него определяется исходя из ставки ЦБ РФ независимо от положений учетной политики (письмо Минфина РФ от 05.05.2010 № 03-03-06/2/83).

Проценты всегда учитываются во внереализационных расходах (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина РФ от 06.12.2011 № 03-03-06/1/808).

При ОСН независимо от даты уплаты процентов они признаются в расходах на каждую из следующих дат (п. 8 ст. 272, п. 1 ст. 328 НК РФ, письмо Минфина РФ от 10.04.2014 № 03-03-06/1/16339):

• на последнее число каждого месяца пользования займом;
• на дату возврата займа.

Величина расхода определяется по формуле:

Сумма процентов по займу, признаваемая в расходах		Сумма займа	X	Количество дней пользования займом в текущем месяце	X	Ставка по займу или предельная ставка, если она меньше ставки по займу
	=	________________________________________________________________
		365 (366) дней

Пример. Расчет суммы процентов, которую можно учесть в расходах

11 февраля 2013 года организация получила кредит в сумме 1 млн рублей на 12 месяцев под 15 процентов годовых. Проценты уплачиваются одновременно при возврате кредита. В феврале 2013 года рассчитанная организацией предельная ставка равна 14,85 процентов. Покажем, когда и в какой сумме организация должна будет признать проценты по кредиту в расходах в I квартале 2013 года.

Поскольку предельная ставка меньше ставки по кредиту, сумму процентов, учитываемую в расходах, определяем по предельной ставке. В I квартале 2013 года организация расходы в виде процентов признает дважды:

• 28 февраля — в сумме 6 916,44 рублей (1 млн руб. x 14,85% x 17 дн.

/ 365 дн.);

• 31 марта — в сумме 12 612,33 рублей (1 млн руб. x 14,85% x 31 дн. / 365 дн.).

При УСН проценты учитываются в расходах на дату их уплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Величина расхода определяется по формуле:

Сумма процентов по займу, признаваемая в расходах		Сумма займа	X	Количество дней, за которые уплачены проценты	X	Ставка по займу или предельная ставка, если она меньше ставки по займу
	=	________________________________________________________________
		365 (366) дней http://www.v2b.ru/