Как отразить кредит в бухгалтерском учете?

В бухгалтерском учете полученные заемные средства и проценты по ним отражаются следующим образом (п. 2–5 ПБУ 15/2008):
Проводка Операция
Д 51 — К 66 (67) Получен заем (кредит)
Д 91 — К 66/проценты Начислены проценты
Д 66/проценты — К 51 Уплачены проценты
Д 66 (67) — К 51 Возвращен заем (кредит)

Проводку Д 51 — К 66 (67) при получении займа делают только на ту сумму, которая уже пришла на расчетный счет. Если вы заключили кредитный договор, но денег не получили, никаких проводок делать не надо.

На счете 66 учитываем займы, полученные на 1 год или меньше. Займы, полученные на срок более года, сначала отражаем на счете 67, а когда до их погашения остается 1 год, списываем на счет 66 (Д 67 — К 66) (п. 19 ПБУ 4/99).

Проценты учитываем на счете 66 отдельно от краткосрочных займов — для этого открываем субсчета. Проценты всегда учитываем в прочих расходах (исключение: заем получен для приобретения или создания инвестиционного актива) (п. 7 ПБУ 15/2008).

Если проценты нужно платить ежемесячно, лучше всего признавать их в расходах на дату уплаты, предусмотренную графиком платежей, в сумме, указанной в этом графике. В иных случаях проценты признаются на каждую из следующих дат (п. 6, 8 ПБУ 15/2008):

  • на последнее число каждого месяца пользования займом;
  • на каждую дату их уплаты, предусмотренную договором.

Сумму процентов, признаваемую в расходах, рассчитываем по формуле:

Сумма процентов, которая признается расходом Оставшаяся сумма займа (кредита) Х Ставка по займу (кредиту) Количество дней со дня получения займа или со дня предыдущего начисления процентов
= _________________________________ Х
365 (366) дней

В налоговом учете получение и возврат займов не учитываются (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Проценты признаются расходом в пределах установленных НК РФ ограничений:

  • при ОСН — на последнее число каждого месяца пользования займом и на дату его возврата (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина РФ от 10.04.2014 № 03-03-06/1/16339);
  • при УСН — на каждую дату их уплаты (пп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 кодекса).

При получении беспроцентного займа доходов у организации не возникает.

Если вы получили процентный заем от физического лица — налогового резидента РФ, не являющегося предпринимателем, например, от вашего работника или учредителя, то в день выплаты ему процентов надо (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224, п. 4 ст. 226 НК РФ):

1) исчислить НДФЛ по ставке 13 процентов со всей суммы выплачиваемых процентов;

2) удержать налог из выплачиваемой суммы (то есть доход в виде процентов вы выплатите заимодавцу — физлицу за вычетом удержанного НДФЛ);

3) перечислить налог в бюджет.

Источник: Издательство «Главная книга»