Уступка права требования упрощенцами

Компании, применяющие «упрощенку», могут учесть расходы, которые соответствуют критериям, определенным для общей системы налогообложения (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 июня 2014 г. № А69-2545/2013). Но есть и особенности признания затрат на спецрежиме.

Кредитор может продать свое требование

По гражданскому законодательству требование, принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано другому лицу (п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ). Соответствующее соглашение называется уступкой права требования, или цессией. В этом случае первоначальный кредитор именуется цедентом, а новый – цессионарием. Последний может требовать от должника лишь выполнения условий той сделки, которую заключил цедент. Отметим: все сказанное справедливо при условии, что ни в договоре, ни в законодательстве РФ не предусмотрено иное. Что касается должника, то его согласия на уступку права требования не нужно (п. 2 ст. 382 Гражданского кодекса РФ).

На практике право требования передается, как правило, за ту же цену или с дисконтом, то есть дешевле. Если оно продается дороже, то это может вызвать вопросы со стороны проверяющих, поскольку такую сделку сложно обосновать экономически.

Компания передала требование по договору займа

Предприятие может выдать заем другой организации или физлицу. Рассмотрим ситуацию, когда компания на «упрощенке» передала требование по договору займа другой компании. Нужно ли включить средства, полученные от сделки, в состав доходов при расчете единого налога на упрощенной системе? Специалисты финансового ведомства считают, что это сделать необходимо (письмо Минфина России от 16 апреля 2012 г. № 03-11-06/2/55). Аналогичное мнение высказали судьи в постановлении ФАС Центрального округа от 22 мая 2014 г. № А48-3497/2013.

Напомним, что, согласно статье 249 Налогового кодекса РФ, в составе выручки учитываются доходы, определяемые исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, имущественные права. Такая же норма применяется и при «упрощенке» (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). В рассматриваемом случае в доходы входят средства от продажи имущественных прав. При этом нужно помнить, что на данном спецрежиме используется кассовый метод. То есть выручку от уступки права требования надо учитывать на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Аналогичные разъяснения даны в письмах Минфина России от 25 января 2012 г. № 03-11-11/11, от 12 октября 2011 г. № 03-11-06/2/142.

Отметим, что расходов в виде стоимости выбывающего имущественного права у цедента нет. Ведь оно возникло из договора займа.

Компания на «упрощенке» приобрела право

Цессионарий приобрел дебиторскую задолженность за отгруженную продукцию. Тогда средства, полученные им от должника, учитываются при расчете единого «упрощенного» налога. Однако при этом в расходах нельзя признать затраты на приобретение права требования. Ведь они не поименованы в закрытом перечне расходов, определенных пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. С таким подходом согласны и финансисты (письмо от 15 декабря 2011 г. № 03-11-06/2/172), и судьи (определение ВАС РФ от 8 декабря 2010 г. № ВАС-13295/10).

Получается, что с точки зрения минимизации налогов для компании, применяющей «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», такие операции менее выгодны, чем для предприятий на общем режиме. Ведь для последних список расходов не является закрытым.

А как быть со средствами, полученными цессионарием, если ему уступили право требования по договору займа?

При расчете налога на прибыль не учитываются средства, полученные по договорам кредита или займа (подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). В доходы включаются только проценты по долговым обязательствам (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

На основании пункта 1 и подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ перечисленные нормы применяются также и теми компаниями, которые находятся на «упрощенке». Поэтому при уступке права требования по заемным средствам цессионарий, определяя налоговую базу по единому налогу, не учитывает средства, полученные в счет погашения долга. В состав налогооблагаемых доходов ему нужно включить лишь проценты, полученные по договору займа. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 12 мая 2014 г. № 03-11-06/2/22059, от 5 ноября 2013 г. № 03-11-06/2/47088.

Отметим, что должник может заплатить больше той суммы, которую перечислил цессионарий при приобретении права требования. У последнего в такой ситуации в составе доходов будет признаваться разница между поступлениями и суммой, уплаченной цеденту (письмо Минфина России от 2 ноября 2011 г. № 03-11-06/2/151).

Важно запомнить

На упрощенной системе налогообложения расходы, связанные с приобретением права требования, не могут быть учтены при расчете единого налога.

Журнал «Учет в производстве» № 8/2014

Оставьте первый комментарий для "Уступка права требования упрощенцами"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

error

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email