Уведомления о контролируемых сделках

В письме ФНС России от 18.04.2014 N ОА-4-13/7549@ разъяснен порядок заполнения Уведомления о контролируемых сделках в отношении отдельных видов сделок.
Раздел 1А Уведомления.
В соответствии с пунктами 4.8 — 4.9 Порядка в пунктах 210 — 211 указываются код наименования сделки и код стороны данной сделки, которой является налогоплательщик, в соответствии с приложением N 1 к Порядку.
Поскольку приложение N 1 к Порядку не содержит специальных кодов для ПФИ, в пункте 210 «Код наименования сделки» раздела 1А указывается код 032 «Иное», соответственно в пункте 211 «Код стороны сделки» — код 052 «Иная сторона».
Согласно пункту 4.19 Порядка в пункте 300 «Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях» раздела 1А отражается сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях.
Согласно пункту 4.21 Порядка в пункте 310 «Сумма расходов (убытков) налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях» раздела 1А отражается сумма расходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях.
Особенность расчетного форвардного контракта заключается в том, что одна сторона обязуется выплатить другой стороне на дату исполнения сделки (дата валютирования), сумму денежных средств в валюте расчетов (как правило торгуемая валюта или контрвалюта) по курсу, способ определения которого согласован сторонами.
В расчетном форварде сумма денежных средств определяется как разница между величиной торгуемой валюты, рассчитанной по фиксированному курсу (или форвардный курс), согласованному сторонами на дату заключения сделки, и величиной торгуемой валюты, рассчитанной по курсу и на дату, согласованную сторонами (курс фиксинга).
Таким образом, в пунктах 300 и 310 раздела 1А налогоплательщику необходимо указать финансовый результат по форвардному договору, сформированный в бухгалтерском учете кредитной организации в разрезе аналитических счетов, открытых соответственно к счетам 70613 «Доходы от производных финансовых инструментов» и 70614 «Расходы по производственным финансовым инструментам».
Раздел 1Б Уведомления.
В пункте 020 «Тип предмета сделки» раздела 1Б указывается код типа предмета сделки «3», что означает иной объект гражданских прав.
В пункте 030 «Наименование предмета сделки» отражается наименование предмета исполнения сделки согласно первичным документам.
Например, при совершении сделки по форвардному договору указывается направление сделки (купля или продажа), наименование базового актива, а также форвардный курс и курс фиксинга. Например, «Внебиржевой расчетный форвард. Продажа USD/RUB. Сумма 5000. Форвардный курс: 33.42. Курс фиксинга: 30.02».
Пункты 040 «Код предмета сделки (код по ТН ВЭД)» и 043 «Код предмета сделки (код по ОКП)» раздела 1Б по сделкам ПФИ не заполняются.
В пункте 045 «Код предмета сделки (код по ОКВЭД)» листа раздела 1Б указывается код вида деятельности по ОКВЭД, в соответствии с которым оказываются услуги (выполняются работы или осуществляется иная деятельность), связанные с исполнением обязательств, возникших в результате контролируемой сделки. В случае совершения сделки ПФИ, например, допускается указывать код 65.23.4 «Заключение свопов, опционов и других биржевых сделок» даже в случае, если сделка ПФИ была заключена вне биржи.
В пункте 090 «Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; совершения сделки с иными объектами гражданских прав)» в части биржевых сделок ПФИ указывается местонахождение организатора биржевых торгов, в отношении внебиржевых сделок ПФИ указывается местонахождение лица, представляющего Уведомление.
Пункт 100 «Код условия поставки» раздела 1Б Уведомления в отношении сделок ПФИ не заполняется.
В пункте 110 «Код единицы измерения по ОКЕИ» раздела 1Б в отношении сделок ПФИ используется единица измерения «штука» — код 796 по ОКЕИ, или «единица» — код 642 по ОКЕИ.
При этом в пункте 120 «Количество» раздела 1Б указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки, которая будет соответствовать количеству штук (единиц) базисного актива форварда, например «500000» валюты доллар США — при отражении операции по поставке валюты во исполнение опциона сторонами сделки.
В пункте 130 «Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» раздела 1Б отражается цена предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе — исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.
В пункте 140 «Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» раздела 1Б отражается стоимость предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе — исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.
При отражении операции выплаты разницы между форвардным курсом и курсом фиксинга, умноженным на величину базисного актива, например сумму торгуемой валюты, и если форвард не предусматривает поставку базисного актива, то значения пунктов 130 и 140 раздела 1Б также будут совпадать и соответствовать сумме реализованной курсовой разницы.
В случае если форвард предусматривает поставку валюты, то в пункте 130 раздела 1Б указывается курс фиксинга в рублевом эквиваленте (округленное до целого числа). В свою очередь в пункте 140 раздела 1Б указывается не расчетное значение, полученное в результате произведения значений пунктов 120 и 130 раздела 1Б, а стоимость поставленной (приобретенной) валюты.
В соответствии с пунктом 5.19 Порядка в пункте 150 «Дата совершения сделки (цифрами день, месяц, год)» указывается дата признания дохода или расхода, в зависимости от финансового результата по сделке, в бухгалтерском учете.
Согласно пункту 1 статьи 927 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).
Договор страхования может быть заключен путем составления одного документа (пункт 2 статьи 434 ГК РФ) либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком.
В последнем случае согласие страхователя заключить договор на предложенных страховщиком условиях подтверждается принятием от страховщика указанных в абзаце первом пункта 2 статьи 940 ГК РФ документов.
Таким образом, по договорам добровольного и обязательного страхования Уведомление заполняется в отношении каждого индивидуального страхового полиса.
Согласно пункту 5.1 Порядка в разделе 1Б указываются сведения об обязательствах, являющихся предметом сделки. В листе раздела 1Б раскрывается информация об операциях с предметом исполнения сделки (отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, совершение операций с иным объектом гражданских прав) при исполнении обязательств, возникших в результате контролируемой сделки (группы однородных сделок), сведения о которой приведены в разделе 1А. Для каждой операции заполняются пункты 030 — 150 раздела 1Б.
Соответственно в разделе 1Б отражаются сведения о действиях при исполнении обязательств, возникших из договора страхования, сведения о котором приведены в разделе 1А.
В зависимости от того, какая из сторон контролируемой сделки заполняет Уведомление, в пунктах 130 и 140 раздела 1Б указываются следующие сведения:
страхователь отражает уплаченные страховые взносы по договору и (или) суммы полученного страхового возмещения (при наступлении страхового случая), признанные в бухгалтерском учете;
страховщик отражает полученные суммы страховых взносов и (или) расходы, понесенные при выплате страхового возмещения.
Согласно пункту 1 статьи 927 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).
Договор страхования может быть заключен путем составления одного документа (пункт 2 статьи 434 ГК РФ) либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком.
В последнем случае согласие страхователя заключить договор на предложенных страховщиком условиях подтверждается принятием от страховщика указанных в абзаце первом пункта 2 статьи 940 ГК РФ документов.
Таким образом, по договорам добровольного и обязательного страхования Уведомление заполняется в отношении каждого индивидуального страхового полиса.
Согласно пункту 5.1 Порядка в разделе 1Б указываются сведения об обязательствах, являющихся предметом сделки. В листе раздела 1Б раскрывается информация об операциях с предметом исполнения сделки (отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, совершение операций с иным объектом гражданских прав) при исполнении обязательств, возникших в результате контролируемой сделки (группы однородных сделок), сведения о которой приведены в разделе 1А. Для каждой операции заполняются пункты 030 — 150 раздела 1Б.
Соответственно в разделе 1Б отражаются сведения о действиях при исполнении обязательств, возникших из договора страхования, сведения о котором приведены в разделе 1А.
В зависимости от того, какая из сторон контролируемой сделки заполняет Уведомление, в пунктах 130 и 140 раздела 1Б указываются следующие сведения:
страхователь отражает уплаченные страховые взносы по договору и (или) суммы полученного страхового возмещения (при наступлении страхового случая), признанные в бухгалтерском учете;
страховщик отражает полученные суммы страховых взносов и (или) расходы, понесенные при выплате страхового возмещения.
Согласно пункту 1 статьи 971 ГК РФ права и обязанности в сделке по договору поручения, совершенным поверенным, возникают непосредственно у доверителя, минуя поверенного.
По сделкам, совершенным комиссионером в рамках договора комиссии, права и обязанности приобретает комиссионер (пункт 1 статьи 990 ГК РФ) с уступкой комитенту права требования при неисполнении договорных обязательств (пункт 2 статьи 993 ГК РФ). При этом комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом договорных обязательств, за исключением случаев, когда комиссионер не проявил достаточной осмотрительности в выборе этого лица или принял на себя поручительство за неисполнение сделки третьим лицом (пункт 1 статьи 993 ГК РФ).
Для агентских договоров применяются правила либо о поручении, либо о комиссии в зависимости от того, от чьего имени действует агент при заключении сделки с третьими лицами (статья 1011 ГК РФ).
К отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила либо о поручении (глава 49 ГК РФ), либо о комиссии (глава 51 ГК РФ), в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени.
Учитывая изложенное, в случае если по контролируемой сделке, совершенной агентом с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению, то Уведомление необходимо заполнять в соответствии с разъяснениями, представленными в пункте 12 письма ФНС России от 01.11.2013 N ОА-4-13/19652.
Следует отметить, что если контролируемая сделка совершена по договору комиссии или агентскому договору, в отношении которого применяются правила договора комиссии, обязанность представить Уведомление возникает у комиссионера, комитента и третьего лица (в случае, если перечисленные лица являются российскими налогоплательщиками в соответствии с положениями Кодекса).
В случае, если контролируемая сделка совершена по агентскому договору, в отношении которого применяются правила о поручении, то, соответственно, права и обязанности в сделке, совершенной агентом (поверенным), возникают непосредственно у принципала (доверителя), минуя агента (поверенного). При отражении дохода (расхода), возникающего у принципала (доверителя), отдельные пункты Уведомления заполняются следующим образом:
— в пункте 210 «Код наименования сделки» листа раздела 1А указывается код 015 «Купля-продажа»;
— в пункте 060 «Номер договора» листа раздела 1Б указываются реквизиты договора купли-продажи между принципалом (доверителем) и третьим лицом (покупателем, продавцом);
— в разделе 2 «Сведения об организации — участнике контролируемой сделки» соответственно указываются третьего лица (покупателя, продавца).
Об отражении в пунктах 130 и 140 раздела 1Б Уведомления суммы экспортной пошлины.
Согласно пунктам 5.17 и 5.18 Порядка в пунктах 130 «Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» и 140 «Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» раздела 1Б Уведомления о контролируемых сделках указывается соответственно цена предмета исполнения сделки и стоимость предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах. В случае совершения сделок по экспорту товаров, такими первичными документами могут являться:
— договор (контракт) и приложения к нему;
— счет-фактура (инвойс);
— таможенная декларация, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;
— транспортные, товаросопроводительные и (или) иные документы с отметками таможенных органов с мест убытия, подтверждающих вывоз товара.
В общем случае, при отражении операций в бухгалтерском учете «по отгрузке», цена предмета исполнения сделки и общая стоимость (выручка от реализации) отражается на основании первичного учетного документа на дату перехода права собственности на экспортируемый товар к покупателю.
Указанные сведения (цена и общая стоимость реализуемого на экспорт товара) должны быть перенесены в пункты 130 и 140 раздела 1Б уведомления о контролируемых сделках соответственно.
Однако в случае если в первичном документе отсутствует информация о цене и (или) стоимости предмета исполнения сделки, указанные показатели формируются исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета. При этом в соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утвержден приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) рассчитанные таким образом показатели не должны включать суммы НДС, акцизов и таможенных пошлин.