ЕНВД для розничной торговли

Для розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. киоски, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой
площади, (пп.6, 7 п.2 ст.346.26 НК РФ) установлена специальная система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход (ЕНВД).
Вмененный налог выгоден не только тем, что заменяет собой уплату налогов, обязательных при общем режиме
налогообложения: на прибыль, на имущество, на добавленную стоимость, но и тем,
что его размер не зависит от доходов и расходов налогоплательщика. Кроме того, в соответствии с п.2 ст.346.32
НК РФ сумму ЕНВД можно снизить, но не более чем в два раза, за счет уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд и пособий по временной нетрудоспособности.
Рассматриваемая схема позволяет применять систему налогообложения в виде ЕНВД при любой площади торгового
зала. Общую площадь торгового зала, превышающую установленное пп.6 п.2 ст.346.26 НК РФ ограничение в 150
кв.м., следует разделить на основании правоустанавливающих документов (договоров аренды, комиссии) между различными «дружественными» хозяйствующими субъектами, которые будут заниматься
общим видом предпринимательской деятельности. Обратите внимание: при использовании данной схемы
одними договорами не обойтись, то есть такое разделение не должно быть формальным, иначе налоговики могут признать заключенные договоры фиктивными. Для этого каждый хозяйствующий субъект, будь то индивидуальный
предприниматель или юридическое лицо, должен фактически осуществлять общую деятельность, а именно: набрать штат сотрудников, зарегистрировать ККМ и самостоятельно производить закупку и реализацию товара. Кроме того, на образцах товара должны быть ценники, свидетельствующие о принадлежности товара тому или иному собственнику.

Следует отметить, что при решении споров по рассматриваемому вопросу арбитражные суды
придерживаются позиции контролирующих органов. Яркий пример — Постановление ФАС ВСО от 08.08.2005 г. № А19-18300/03-33-Ф02-3387/05-С1, в котором суд поддержал налоговиков и признал договоры комиссии и субаренды,
заключенные между организацией и ИП, фиктивными. К такому выводу ФАС ВСО пришел, указав на то, что ценники на товарах, представленных в выставочном зале, свидетельствовали об их принадлежности организации,
товары находились на её складе и без участия индивидуального предпринимателя доставлялись
покупателям.
Следует также отметить Письмо Минфина России от 03.10.2006 г. № 03-11-04/3/427, в котором чиновники
разъяснили порядок применения специального режима в виде ЕНВД в отношении розничной торговли в случае
заключения договоров комиссии. Так, по мнению чиновников, если организация осуществляет розничную торговлю на основе договора комиссии и при этом выступает в качестве комиссионера и реализует товар от своего имени через
объект организации торговли, который принадлежит или используются организацией в предпринимательской
деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.), то, соответственно, такая деятельность может быть переведена на уплату ЕНВД. Если комиссионер осуществляет розничную торговлю в помещении, принадлежащем комитенту на основании договора аренды, то такая предпринимательская деятельность подлежит
налогообложению в общеустановленном порядке или в рамках УСН.
Возможна также другая схема: её суть заключается в уменьшении площади торгового зала за счет того, что
площадь торгового зала делится на две части, большую из которых отводят под складские, подсобные и
административные помещения.
Напомним, что в соответствии со ст.346.27 НК РФ площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
Следует отметить, что для разделения площади торгового зала необязательно производить грандиозную реконструкцию помещения — достаточно легкой перегородки (как правило, из фанеры или гипсокартона) и отразить данное разделение в соответствующих документах, например, в договоре аренды или дополнительном соглашении к нему. Также можно оформить данное разделение приказом руководителя организации «О разделении магазина на два помещения».
Нелишними будут документы, подтверждающие право на пользование данным объектом и содержащие информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений (договор купли-продажи или аренды нежилого помещения, технический паспорт, планы, схемы, экспликации и т.д.).
Обратите внимание: если в налоговую инспекцию подать заявление об изменении торговой площади с приложенной
копией вспомогательной формы к техническому паспорту на объект торговли (магазин) с внесенными изменениями, то претензий со стороны налоговых органов не будет (Письмо Минфина России от 04.07.2006 г. № 03-11-04/3/335). Минфин судит о правомерности тех или тех или иных действий налоговых органов (доначислении налогов) исходя из наличия данного заявления налогоплательщика. Однако налоговое законодательство не предусматривает обязанности налогоплательщика в представлении таких заявлений в налоговую инспекцию. Поэтому если заявление отсутствует, но налоговики приняли решение о доначислении единого налога по результатам налоговой проверки, у
налогоплательщика есть все шансы признать такое решение недействительным в судебном порядке.
Лучше заключить два договора аренды, разделив прочую и торговую площадь, которая и будет учувствовать в расчете налога. К договорам необходимо приложить план помещения, оформленный в БТИ, на котором нужно
самостоятельно показать разделение. Более того, исходя и положений ст.346.27 НК РФ (площадь определяется
правоустанавливающими документами) единый налог исчисляется отдельно по каждому договору.
Договор аренды помещений необходимо заключать на срок менее одного года, тогда обязанности в государственной
регистрации договора, предусмотренной п.2 ст.651 ГК РФ, у сторон не возникает. Вариант более длительных отношений — договор с последующей пролонгацией (продлением)  менее года — также не требует государственной
регистрации (п.10 Информационного письма ВАС РФ от 16.02.2001 г. № 59).
Вообще, чем больше документов, подтверждающих разделение площади торгового зала, будет у
налогоплательщика, тем менее вероятно возникновение претензий со стороны контролирующих органов.
Следует отметить, что в определенных ситуациях налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД (торговый зал не
более 150 кв. м.), на основании данной схемы могут уменьшить площадь торгового зала до 5 кв. м и снизить сумму
единого налога до уровня, уплачиваемого с «торгового места», так как при исчислении ЕНВД с площади торгового
зала в кв. м. налогоплательщики применяют базовую доходность, равную 9000 руб., а с торгового места — 1800 руб.
(9000 / 1800 = 5). Хотя, вероятно, риск споров с налоговыми органами в данном случае значительно возрастает.
К сведению: разделить торговую площадь можно ещё одним способом. Например, 400 кв. м, делят между
дружественными субъектами в следующих размерах: 150 кв. м — лицу, осуществляющему предпринимательскую
деятельность в сфере розничной торговли, а 350 кв. м — оптовому продавцу. Причем оба субъекта реализуют
одинаковые товары. Покупатель, в свою очередь, выбирает товар на складе оптового продавца, а приобретает в магазине розничной торговли.
При использовании этой схемы минимизации налога пристальное внимание следует уделить оформлению
документов. По мнению контролирующих органов (Письма Минфина России от 25.08.2006 г. № 03-11-05/206, от
25.11.2004 г. № 03-06-05-04/54, от 27.12.2005 № 03-11-04/3/190), если из правоустанавливающих и
инвентаризационных документов следует, что арендуемое помещение, используемое для осуществления розничной
торговли, не соответствует установленному в главе 26.3 НК РФ понятию магазина (то есть не предназначено для продажи), то его следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети. В этом случае на основании ст.346.29 НК РФ исчисление ЕНВД производится с использованием показателя базовой доходности «торговое место». При этом площадь зала в целях исчисления ЕНВД не имеет значения.
К сведению: признать помещение магазином могут только службы, которые в соответствии с Постановлением
Правительства РФ № 921 уполномочены на проведение технической инвентаризации, а не сотрудники налоговых
органов. Данная позиция контролирующих органов неоднократно озвучивалась в их письменных разъяснениях
(Письма Минфина России от 12.09.2006 г. № 03-11-05/213, от 02.05.2006 г. № 03-11-04/3/229, от 24.04.2006 г. № 03-11-05/109).
Другими словами, при заключении договора аренды, необходимо в качестве объекта договорных отношений
указывать складское помещение. Это будет дополнительным доказательством того, что арендуемое помещение
специально не предназначено для ведения торговли.

Оставьте первый комментарий для "ЕНВД для розничной торговли"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

error

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email