Событие после отчетной даты

Если какое-либо событие произошло после отчетной даты, необходимо внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет.
Порядок правки определен в Приказе Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)». Но на деле исправление ошибок может вызвать целый ряд проблем и вопросов. Разберемся, как справиться с этими сложностями.
Что за событие?
Согласно ПБУ 7/98 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение средств или результаты деятельности компании и который имел место в период между отчетной датой и днем подписания годовой отчетности. Среди наиболее часто встречающихся неточностей можно назвать такие как: выявление ошибок в учете или нарушений законодательства при его ведении; объявление дебитора компании банкротом; получение от страховой организации сведений об уточнении размеров страхового возмещения; принятие решения о реорганизации фирмы или эмиссии ценных бумаг; осуществление крупных сделок и другие. Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в отчетности за отчетный год независимо от его положительного или отрицательного характера.
События отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания итоговых документов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, выручка признается при наличии условий, установленных п. 12 Положения. В частности, у бухгалтера должна быть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Например, так бывает, когда компания получила актив в оплату либо точно его получит (Письмо Минфина России от 19.12.2012 N 07-02-06/306).
Корректировка учета
В случае обнаружения событий после отчетной даты они должны быть в обязательном порядке отражены в бухгалтерском учете. Рассмотрим на примере, как это сделать правильно.
Пример. Компания ООО «Торг» 25.12.2012 продала канцтоваров на сумму 236 000 руб. без НДС. Себестоимость продукции составляет 200 000 руб.
Однако, 01.02.2013 часть товара была возвращена из-за брака.
Стоимость возврата составляет 118 000 руб.
Себестоимость возвращенных товаров — 100 000 руб.
В учете эти события будут отражены следующим образом:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 236 000 руб. — показана выручка от продажи канцтоваров;
Дебет 90-2 Кредит 41
— 200 000 руб. — списана себестоимость канцтоваров;
Дебет 90-9 Кредит 99
— 36 000 руб. — отражен финансовый результат от продажи канцтоваров.
После возврата части канцтоваров на 25.12.2012 в учете будет отражено следующее:
Дебет 62 Кредит 90
— 118 000 руб. — сторнирована выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
— 118 000 руб. — скорректирована стоимость реализованных товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99
— 18 000 руб. — скорректирован финансовый результат.
На самом деле случаев корректировки бывает сколь угодно много. Например, бухгалтер может дважды отразить отгрузку товара. В этом случае нужно сторнировать выручку от продажи и корректировать стоимость реализации.
Также возможны и другие ошибки, и они могут быть совсем не связаны с возвратом товара.
Пример. По итогам проверки в 2012 г. инспекторы предъявили компании штрафы и претензии на сумму 400 000 руб. за занижение налога на прибыль.
Организация не согласилась с решением контролеров и оспорила его в суде. Разбирательство закончилось только в марте 2013 г. Претензии компании были признаны частично обоснованными, и сумма штрафа снизилась до 250 000 руб. В этом случае проводки в учете должны выглядеть так:
Дебет 99 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налоговым санкциям по налогу на прибыль»)
— 250 000 руб. — в марте 2013 г. отражено событие после отчетной даты;
Дебет 99 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налоговым санкциям по налогу на прибыль»)
— 250 000 руб. — сторнировано событие после отчетной даты;
Дебет 99 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налоговым санкциям по налогу на прибыль»)
— 250 000 руб. — отражен присужденный арбитражным судом штраф.
Обратите внимание, что проводки будут сделаны в 2013 г., но записями 2012 г.
События и финансы
Не забывайте, многие события после отчетной даты влияют на налогообложение. Если компания их не отразила, то существует риск доначисления сборов. В качестве примера можно назвать Постановление ФАС Московского округа от 20 декабря 2012 г. по делу N А40-3532/12-90-17. Обстоятельства дела были такие. Ревизоры привлекли организацию за неполную уплату налога на прибыль. Суд с контролерами согласился, поскольку фирма неправомерно включила в состав внереализационных расходов за 2009 г. суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные в 2010 г. и определенные ею в качестве событий после отчетной даты. Это и привело к занижению базы и неуплате налога на прибыль.
Вместе с тем целый ряд событий не влияет на финансовый результат ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения: они раскрываются только в пояснительной записке к балансу и отчету о прибылях и убытках. Например, в балансе по состоянию на 31 декабря отчетного года отражены значительные вложения фирмы в акции другой компании. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что рыночная цена акций значительно уменьшилась. В данной ситуации бухгалтер должен раскрыть эту информацию в пояснительной записке, не делая никаких записей в учете прошлого года. В качестве еще одного примера таких событий можно назвать реорганизацию компании, которая повлияла на финансовые результаты. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, об этом также упомяните в информации.
Алгоритм действий
Итак, выявлены события после отчетной даты. Что нужно делать?
В бухгалтерском учете необходимо:
а) выделить те факты, которые относятся к категории «события после отчетной даты»;
б) разделить их на две группы, имеющие различный порядок отражения в учете (системно или внесистемно), — критерии разделения представлены в ПБУ;
в) сформировать проводки, которыми события будут отражены в системном учете, а также текст пояснений к отчетности — для фактов, которые системно не отражаются. При этом нужно различать события, при которых нужно делать проводки в учете, а при которых — нет. К первой группе фактов относятся такие как: продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован; объявление дивидендов; обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в учете или нарушения законодательства, получение от страховщика материалов по уточнению размеров возмещения.
И далее список фактов, при которых не нужно делать проводки в бухгалтерском учете, к ним относятся: принятие решения о реорганизации, приобретение предприятия как имущественного комплекса, эмиссия акций и иных ценных бумаг, совершение крупной сделки, связанной с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений.
Чтобы не возникло путаницы, необходимо запомнить следующее. К первой группе относятся события, которые фактически произошли в отчетном году, но ввиду отсутствия или недостаточности информации (внешние для бухгалтерии причины) либо допущенных ошибок (внутренние) не были оценены правильно либо вообще не были учтены. Вторая группа — это события, которые реально имели место уже после отчетной даты и влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки их последствий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале компании, а значит, к принятию неверных управленческих решений.

Если какое-либо событие произошло после отчетной даты, необходимо внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет. Порядок правки определен в Приказе Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)». Но на деле исправление ошибок может вызвать целый ряд проблем и вопросов. Разберемся, как справиться с этими сложностями.
Что за событие?
Согласно ПБУ 7/98 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение средств или результаты деятельности компании и который имел место в период между отчетной датой и днем подписания годовой отчетности. Среди наиболее часто встречающихся неточностей можно назвать такие как: выявление ошибок в учете или нарушений законодательства при его ведении; объявление дебитора компании банкротом; получение от страховой организации сведений об уточнении размеров страхового возмещения; принятие решения о реорганизации фирмы или эмиссии ценных бумаг; осуществление крупных сделок и другие. Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в отчетности за отчетный год независимо от его положительного или отрицательного характера.События отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания итоговых документов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, выручка признается при наличии условий, установленных п. 12 Положения. В частности, у бухгалтера должна быть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Например, так бывает, когда компания получила актив в оплату либо точно его получит (Письмо Минфина России от 19.12.2012 N 07-02-06/306).
Корректировка учета
В случае обнаружения событий после отчетной даты они должны быть в обязательном порядке отражены в бухгалтерском учете. Рассмотрим на примере, как это сделать правильно.
Пример. Компания ООО «Торг» 25.12.2012 продала канцтоваров на сумму 236 000 руб. без НДС. Себестоимость продукции составляет 200 000 руб.Однако, 01.02.2013 часть товара была возвращена из-за брака.Стоимость возврата составляет 118 000 руб.Себестоимость возвращенных товаров — 100 000 руб.В учете эти события будут отражены следующим образом:Дебет 62 Кредит 90-1- 236 000 руб. — показана выручка от продажи канцтоваров;Дебет 90-2 Кредит 41- 200 000 руб. — списана себестоимость канцтоваров;Дебет 90-9 Кредит 99- 36 000 руб. — отражен финансовый результат от продажи канцтоваров.После возврата части канцтоваров на 25.12.2012 в учете будет отражено следующее:Дебет 62 Кредит 90- 118 000 руб. — сторнирована выручка от продажи товаров;Дебет 90-2 Кредит 41- 118 000 руб. — скорректирована стоимость реализованных товаров;Дебет 90-9 Кредит 99- 18 000 руб. — скорректирован финансовый результат.
На самом деле случаев корректировки бывает сколь угодно много. Например, бухгалтер может дважды отразить отгрузку товара. В этом случае нужно сторнировать выручку от продажи и корректировать стоимость реализации.Также возможны и другие ошибки, и они могут быть совсем не связаны с возвратом товара.
Пример. По итогам проверки в 2012 г. инспекторы предъявили компании штрафы и претензии на сумму 400 000 руб. за занижение налога на прибыль.Организация не согласилась с решением контролеров и оспорила его в суде. Разбирательство закончилось только в марте 2013 г. Претензии компании были признаны частично обоснованными, и сумма штрафа снизилась до 250 000 руб. В этом случае проводки в учете должны выглядеть так:Дебет 99 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налоговым санкциям по налогу на прибыль»)- 250 000 руб. — в марте 2013 г. отражено событие после отчетной даты;Дебет 99 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налоговым санкциям по налогу на прибыль»)- 250 000 руб. — сторнировано событие после отчетной даты;Дебет 99 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налоговым санкциям по налогу на прибыль»)- 250 000 руб. — отражен присужденный арбитражным судом штраф.Обратите внимание, что проводки будут сделаны в 2013 г., но записями 2012 г.
События и финансы
Не забывайте, многие события после отчетной даты влияют на налогообложение. Если компания их не отразила, то существует риск доначисления сборов. В качестве примера можно назвать Постановление ФАС Московского округа от 20 декабря 2012 г. по делу N А40-3532/12-90-17. Обстоятельства дела были такие. Ревизоры привлекли организацию за неполную уплату налога на прибыль. Суд с контролерами согласился, поскольку фирма неправомерно включила в состав внереализационных расходов за 2009 г. суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные в 2010 г. и определенные ею в качестве событий после отчетной даты. Это и привело к занижению базы и неуплате налога на прибыль.Вместе с тем целый ряд событий не влияет на финансовый результат ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения: они раскрываются только в пояснительной записке к балансу и отчету о прибылях и убытках. Например, в балансе по состоянию на 31 декабря отчетного года отражены значительные вложения фирмы в акции другой компании. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что рыночная цена акций значительно уменьшилась. В данной ситуации бухгалтер должен раскрыть эту информацию в пояснительной записке, не делая никаких записей в учете прошлого года. В качестве еще одного примера таких событий можно назвать реорганизацию компании, которая повлияла на финансовые результаты. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, об этом также упомяните в информации.
Алгоритм действий
Итак, выявлены события после отчетной даты. Что нужно делать?В бухгалтерском учете необходимо:а) выделить те факты, которые относятся к категории «события после отчетной даты»;б) разделить их на две группы, имеющие различный порядок отражения в учете (системно или внесистемно), — критерии разделения представлены в ПБУ;в) сформировать проводки, которыми события будут отражены в системном учете, а также текст пояснений к отчетности — для фактов, которые системно не отражаются. При этом нужно различать события, при которых нужно делать проводки в учете, а при которых — нет. К первой группе фактов относятся такие как: продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован; объявление дивидендов; обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в учете или нарушения законодательства, получение от страховщика материалов по уточнению размеров возмещения.И далее список фактов, при которых не нужно делать проводки в бухгалтерском учете, к ним относятся: принятие решения о реорганизации, приобретение предприятия как имущественного комплекса, эмиссия акций и иных ценных бумаг, совершение крупной сделки, связанной с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений.Чтобы не возникло путаницы, необходимо запомнить следующее. К первой группе относятся события, которые фактически произошли в отчетном году, но ввиду отсутствия или недостаточности информации (внешние для бухгалтерии причины) либо допущенных ошибок (внутренние) не были оценены правильно либо вообще не были учтены. Вторая группа — это события, которые реально имели место уже после отчетной даты и влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки их последствий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале компании, а значит, к принятию неверных управленческих решений.

Шестакова Е. Отразить событие // Расчет. 2013. N 6. С. 54 — 55.