Допустим, компания приобрела основное средство бывшее в эксплуатации, но по ряду причин пока не использует его в
хозяйственной деятельности, то она может не платить с него налог на имущество. Но причиной такого невведения в эксплуатацию должно быть одно из условий ПБУ 6/01:
отсутствие способности ОС приносить экономическую выгоду.
Это выгодно тем компаниям, которым не важно начисление амортизации в налоговом учете.
Например, здание может быть приобретено под снос и строительство на его месте автостоянки.
Если приобретено оборудование, то причиной неиспользования может стать отсутствие экономически
выгодного проекта.
Эту позицию поддерживает Минфин России (письма от 22.04.08 № 03-05-05-01/24, от 27.12.07 № 03-05-06-01/146) и
суды (постановления федеральных Арбитражных Судов Московского от 17.02.10 № КА-А40/687-10, Западно-
Сибирского от 09.04.10 № А75-6674/2009 округов).
Оформить намерение снести или ликвидировать имущество можно приказом руководителя (это будет основанием для
бухгалтерии оставить его на счете 08). Когда понадобится вводить объект в деятельность, руководитель может издать
новый приказ, на основании которого актив будет принят на баланс в качестве основного средства.
К недостаткам данной схемы можно отнести:
Если приказ о сносе будет отменен, тогда налог должен быть уплачен за весь период владения активом. Иначе это может
рассматриваться как уклонение от уплаты налога.
Постановление ФАС Московского округа от 17.02.10 № КА-А40/687-10:
«Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные налогоплательщиком.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются
арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки).
В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности материальные затраты на
приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и
(или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ,
оказании услуг) и материальные затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или)
полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (подпункты 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК
РФ).
Оплата арендных платежей не относится ни к одному из указанных видов расходов, и исходя из положений п. 1 ст. 318
НК РФ относится к косвенным расходам.
Суды, исследовав договор аренды, договор уступки права на земельный участок, договор купли-продажи,
зарегистрированные в территориальном органе ФРС, платежные поручения по оплате арендной платы,
Постановление Главы субъекта федерации, свидетельства о государственной регистрации права, платежные поручения,
применив ст. 252, 264, 318 НК РФ, сделали обоснованный вывод о соблюдении налогоплательщиком требований по
исчислению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Судами установлено, что Общество правомерно и обоснованно включило расходы по арендной плате за
земельный участок по договору аренды в состав прочих расходов в том налоговом периоде, в котором они
произведены, и указало их как косвенные, а также расходы по оплате по договору уступки прав на земельный участок.
Суды также обоснованно пришли к выводу, что объекты недвижимости, расположенные на земельном участке и
приобретенные Обществом по договору купли-продажи с целью их сноса и реконструкции, не отвечают условиям,
указанным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от
30.03.2001 № 26н, в связи с чем не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, и являться
объектом налогообложения по налогу на имущество» (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.10 № А75-6674/2009)