Причины блокировки счета

Случаи блокировки счетов прямо перечислены в Налоговом кодексе. Вместе с тем, недавно этот перечень был расширен. Кроме того, возникают спорные вопросы.

Студенческая копилка

Налоговики могут заблокировать счета компании в банках, если она вовремя не уплатит налоги или с опозданием предоставит налоговую отчетность. Кроме того, недавно Федеральный закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ расширил перечень оснований для приостановления операций по счетам в банке.

Дополнено, что налогоплательщики, которые обязаны сдавать налоговые декларации в электронном виде обязаны передавать в инспекцию квитанции о приеме:

  • требования о представлении документов;
  • требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган.

Если компания не сделает этого в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи квитанции о приеме документов, то инспекция вправе заблокировать ее счета в банках.

Отметить свое решение ИФНС должна не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат:

  • день передачи организацией квитанции о приеме документов, направленных инспекцией;
  • день представления документов (пояснений), истребованных инспекцией, — при направлении требования о представлении документов (пояснений) или явки представителя организации в ИФНС;
  • при направлении уведомления о вызове в налоговый орган.

Статьей 76 НК РФ предусмотрено, что в случае непредставления декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации инспекция вправе принять решение о приостановлении операций по счетам компании в банке. При этом уточнено, что такое решение ИФНС может принять в течение 3 лет со дня истечения указанного срока.

Правила блокировки счетов, установленные ст. 76 распространяются также на организации и предпринимателей, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), которые при этом обязаны представлять декларации в соответствии с требованиями Кодекса.

Причина блокировки счета Пояснения
Блокируют счет компании до истечения 10 дней, в течение которых представляется отчетность в инспекцию Блокировка счета в такой ситуации — наиболее спорный момент. Ведь по правилам п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций по счетам организации ИФНС принимает в случае непредставления декларации в течение 10 дней по истечении срока, установленного для ее представления. Как показывает практика, ни у налоговиков на местах, ни у судей нет единой позиции, как правильно трактовать исчисление срока, указанного в данной норме.
Так, по мнению ФНС РФ, налоговый орган вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика только по истечении 10 дней с момента, установленного НК РФ для представления декларации, то есть на 11-й день (письмо ФНС РФ от 09.02.2011, Минфина РФ от 05.05.2009 № 03-02-07/1-227). К такому же выводу пришел ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 09.06.2009 № Ф03-2455/2009. Но некоторые суды трактуют п. 3 ст. 76 НК РФ буквально. По мнению арбитров, инспекторы должны вынести решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика именно в течение 10 дней по окончании срока, установленного для представления декларации. Поэтому решения о блокировке счета, вынесенные по истечении данного срока, являются незаконными (Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2012 № 09АП-22352/2012-АК, 09АП-3089/2012-АК и от 23.04.2012 N А41-42655/11, ФАС Московского округа от 20.02.2009 № А41-6525/08). При этом Восьмой арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 21.04.2010 № А70-13930/2009 указал, что вынесение решения о приостановлении операций по счетам за пределами 10-дневного срока является самостоятельным основанием для признания его незаконным
Блокируют счет организации с целью противодействия сокрытию имущества Самая распространенная ошибка инспекторов в этой ситуации — вынесение решения о приостановлении операций по счетам при том, что запрет на отчуждение имущества не выносился. НК РФ прямо требуют сначала установить запрет на отчуждение и, только если совокупная стоимость имущества меньше суммы недоимки, пени и штрафа, принимать решение о блокировке счета (пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).
Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 04.05.2012 № А40-102291/11-20-428 установил, что стоимость имущества, на которое может быть наложен запрет на отчуждение, превышает сумму недоимки, штрафа, пени. Следовательно, инспекция неправомерно приостановила операции по счетам компании. Аналогичная позиция судей выражена в Постановлениях ФАС Дальневосточного от 11.07.2011 N А51-17457/2010, Центрального от 01.09.2010 N А64-8178/09 округов.
Но есть и другая позиция. В частности, ФАС Центрального округа в Постановлении от 11.03.2011 № А54-3298/2010С5 указал, что решение о приостановлении операций по счету принимается для обеспечения исполнения решения о взыскании налога в связи с неисполнением требования о его уплате, а не в качестве обеспечительной меры исполнения решения о привлечении к ответственности (п. 10 ст. 101 НК РФ). Приостановление операций по счетам в банке (ст. 76 НК РФ) является самостоятельным способом обеспечения обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов. Оно производится в целях обеспечения исполнения иного решения — решения о взыскании за счет денежных средств в случае неисполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, поэтому не требует соблюдения п. 10 ст. 101 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного от 16.12.2011 № А56-14350/2011 и Волго-Вятского от 13.09.2011 № А82-122/2011 округов
Блокируют счет компании на сумму всех имеющихся на нем денежных средств из-за неуплаты налога, величина которого составляет лишь часть таких средств На практике налоговики зачастую в полном объеме денежных средств блокируют расчетные счета компании, не учитывая сумму задолженности. Такие действия контролеров налогоплательщик может оспорить в вышестоящем налоговом органе либо в суде. Дело в том, что если блокировка счета вызвана взысканием налоговой задолженности, то решение о приостановлении операций принимается не раньше, чем вынесено решение о взыскании налогов, штрафов или пеней. При этом расходные операции приостанавливаются только в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций по счетам (абз. 2 п. 2 ст. 76 НК РФ).
Кроме того, инспекторы могут приостановить расходные операции и по валютному счету на сумму, эквивалентную сумме в рублях, указанной в решении. При этом пересчет производится по курсу Банка России, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету (абз. 5 п. 2 ст. 76 НК РФ).
Минфин РФ в письме от 15.04.2010 № 03-02-07/1-167 уточнил, что денежные средства, которые находятся на банковских счетах сверх сумм задолженности, организация вправе использовать по своему усмотрению.
С такой позицией финансового ведомства согласны и суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 № А56-75387/2009 и Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2009 № А56-15277/2009)
Блокируют расчетный счет до выставления требования об уплате налога Решение о приостановлении операций по счетам может быть принято только после выполнения налоговиками следующих условий:
— вынесения решения о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности);
— направления налогоплательщику требования об уплате недоимки;
— вынесения решения о взыскании налога.
Однако на практике инспекторы нередко выносят решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до того, как выполнили все перечисленные условия. Соответственно, если контролеры при блокировке счета из-за неуплаты налогов или штрафных санкций не выполняют законодательно установленную последовательность действий, то организация вправе обжаловать такое решение налоговиков в суде.
Как правило, суды встают на сторону налогоплательщика (Постановления ФАС Московского от 20.05.2011 № КА-А40/4435-11 и Центрального от 02.03.2011 № А64-4072/2010 округов)
Блокируют счет в случае, если декларация не поступила в инспекцию в срок по вине оператора ТКС или почтовой службы Если декларация не поступила в налоговую инспекцию в установленный срок, то, скорее всего, инспекторы не станут разбираться, по чьей вине это произошло, и вынесут решение о блокировке счета компании. Однако суды считают иначе. Так, ФАС Московского округа пришел к выводу, что если компания отправила налоговую отчетность своевременно, но по каким-либо независящим от нее причинам (например, по вине оператора ТКС или почтовой службы) она не поступила в налоговый орган, то привлечение организации к ответственности и приостановление операций по ее счетам в банке за непредставление такой отчетности неправомерно (Постановление от 10.11.2010 № КА-А41/13633-10). При этом арбитры отметили, что у организации должны быть подтверждающие документы — квитанции о приеме декларации в электронном виде и протокол входного контроля налогового органа (Постановление ФАС Поволжского округа от 04.05.2010 N А65-25097/2009)
Блокируют счет до вынесения решения о взыскании налога НК РФ предусмотрено, что налоговый орган до принятия решения о блокировки счета должен вынести решение о взыскании налога. А это невозможно до вступления в силу решения о привлечении к ответственности и неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налога. По данному вопросу сложилась противоречивая судебная практика. Так, по мнению некоторых арбитров, приостановление операций по счетам налогоплательщика до вынесения решения о взыскании налога правомерно. Ведь вступление в силу решения о привлечении налогоплательщика к ответственности или принятие решения о взыскании налога, а также направление требования об уплате налога, пеней или штрафа в данном случае не требуется. При этом иное толкование исключает оперативность в принятии обеспечительных мер (Постановления ФАС Западно-Сибирского от 23.11.2012 № А67-1918/2012, Северо-Западного от 02.03.2009 № А56-19013/2008, от 27.02.2009 № А56-19014/2008 и от 27.02.2009 № А56-19016/2008 округов).
Но на практике есть иная точка зрения, согласно которой приостановление операций по счетам налогоплательщика до вынесения решения о взыскании налога неправомерно. Поскольку блокировка счета возможна в случае, если уже принято решение о взыскании недоимки, пеней и штрафов (ст. 76 и п. 10 ст. 101 НК РФ). Такие выводы содержатся в Постановлениях ФАС Уральского от 19.03.2012 № Ф09-1432/12 и от 02.03.2012 № Ф09-525/12, Поволжского от 25.03.2010 № А12-12858/2009 округов.
Таким образом, организация, которой налоговики приостановили операции по счетам до вынесения решения о взыскании налога, может попытаться оспорить такую блокировку счета в суде
Блокируют счет, предполагая, что декларация подписана неуполномоченным лицом Налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию, тем самым подтверждая достоверность и полноту содержащихся в ней сведений (п. 5 ст. 80 НК РФ). Как показывает практика, в случае если подпись руководителя организации на декларации не совпадает с его подписью в учредительных документах, налоговики на этом основании приостанавливают операции по счетам компании. При этом контролеры приводят довод о том, что декларация, подписанная не тем лицом, чья подпись содержится в ЕГРЮЛ в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика, признается непредставленной. Суды не поддерживают такую позицию контролеров (Постановления ФАС Западно-Сибирского от 20.02.2012 N А45-8704/2011, Уральского от 19.10.2011 № А60-42169/2010 и от 14.12.2010 № Ф09-10469/10-С3 округов). Арбитры указывают, что при приеме декларации проводится лишь формальная проверка ее установленной формы. Если в декларации правильно указаны инициалы руководителя и стоит его подпись, то сомнения в ее достоверности не должны превращать декларацию в непредставленную. Недостоверность и несоответствие подписей на каких-либо документах компании или ее контрагентов не могут быть установлены налоговым органом самостоятельно путем визуального сравнения подписей. Для этого необходима почерковедческая экспертиза (Постановление ФАС Поволжского округа от 23.11.2010 № А55-37951/2009)
Блокируют счет компании, подозревая ее в связях с фирмами -«однодневками» с целью получения необоснованной налоговой выгоды Такое основание для приостановления операций по счетам компании в НК РФ отсутствует. Действия инспекторов, связанные с блокировкой счета организации при подозрении ее в связях с «однодневками», идут вразрез с налоговым законодательством, которое не предусматривает такого основания для приостановления операций по счетам. Практика показывает, что налогоплательщикам удается в судебном порядке отстоять свои права и признать действия инспекции незаконными. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 09.11.2009 № А40-88727/08-87-440 отклонил доводы налоговиков об отсутствии основания для разблокировки счета в связи с установлением у контрагентов признаков фирмы-«однодневки».
Блокируют счет, по которому не выставлялись инкассовые поручения Решение о блокировке счета налогоплательщика может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога (п. 2 ст. 76 НК РФ). НК РФ не содержит никаких указаний по вопросу необходимости выставления инкассового поручения для приостановления операций по счетам компании. При этом официальные разъяснения контролирующих органов по этому вопросу отсутствуют.
Положения ст. ст. 46 и 76 НК РФ не предусматривают взаимосвязи между расчетным счетом должника, в отношении которого направлены инкассовые поручения, и действиями инспекции по приостановлению расходных операций на счетах этого налогоплательщика в иных банках. В большинстве случаев судебная практика подтверждает такую точку зрения. Так, например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 15.12.2010 № А12-8302/2010 указал, что налоговики вправе приостанавливать операции по всем известным счетам организации, а не только в том банке и по тем счетам, на которые предполагается выставление инкассовых поручений.
Однако позднее суд того же округа в Постановлении от 05.12.2011 N А57-961/2010 пришел к противоположному выводу.
Таким образом, у налогоплательщика есть шанс оспорить блокировку счета, если по нему ранее не направлялись инкассовые поручения
Блокируют расчетный счет при реорганизации компании Обязанность по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником. Таким образом, налоговики вправе блокировать счета при реорганизации компании. С такой точкой зрения согласен и Минфин РФ. В письме от 24.07.2012 № 03-02-07/1-187 финансовое ведомство разъяснило, что после внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности юридического лица в результате его реорганизации действие решения о приостановлении операций по счетам в банке реорганизованного юридического лица распространяется на счета правопреемника.
Кроме того, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 26.11.2008 № А52-1026/2008 сделал вывод о том, что правопреемство при реорганизации является универсальным в отношении вновь возникшего юридического лица. Следовательно, права и обязанности организации-правопредшественника, в том числе и по расчетным счетам, в полном объеме переходят к правопреемнику
Блокируют счет по причине непредставления бухгалтерской отчетности Налоговое законодательство не предусматривает возможности приостановления операций по счетам в банке из-за непредставления организацией бухгалтерской отчетности, расчетов по авансовым платежам, а также иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов (письмо Минфина РФ от 12.07.2007 № 03-02-07/1-324). Судебная практика также подтверждает, что блокировка счетов организации в данной ситуации неправомерна (Постановления ФАС Западно-Сибирского от 09.08.2007 № Ф04-5130/2007(37098-А46-32) и Московского от 14.02.2008 N КА-А40/235-08 округов)
Блокируют счет организации, в отношении которой суд назначил процедуру банкротства Решение о приостановлении операций по счетам должника недопустимо не только на этапе конкурсного производства, но и ранее — с даты вынесения арбитражным судом определения о введении процедуры наблюдения. По правилам п. 9.1 ст. 76 НК РФ решение о блокировке расчетного счета налогоплательщика может быть отменено или приостановлено в случаях, предусмотренных НК РФ и другими федеральными законами, в том числе Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ. Так, начиная с даты принятия решения суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства с компании снимаются ранее наложенные аресты на ее имущество и иные ограничения распоряжения имуществом должника. Наложение новых арестов на имущество должника и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается. Следовательно, налоговики не вправе ограничивать право должника распоряжаться принадлежащими ему денежными средствами. Это подтверждает судебная практика (Постановления ФАС Центрального от 28.05.2010 N А48-4879/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.08.2010 N ВАС-10928/10), Поволжского от 23.08.2011 № А12-21447/2010 и Волго-Вятского от 16.09.2009 № А29-1812/2009 округов). Такой позиции также придерживается и Минфин РФ в письмах от 16.11.2010 № 03-02-07/1-534 и от 14.04.2010 N 03-02-07/1-160 (v2b.ru)

Оставьте первый комментарий для "Причины блокировки счета"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

error

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email