Покупатель как формальный посредник

Покупатели товара из-за невозможности применить налоговый вычет по НДС нередко вынуждены отказываться от
сотрудничества с субъектами хозяйственной деятельности, перешедшими на единый налог на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, применяющими упрощенную систему налогообложения либо освобожденными от уплаты
НДС на основании ст. 145 НК РФ.
- У ВАС ЕСТЬ ДОКУМЕНТЫ НА РЫБУ?
Дело в том, что, если продавец товара не платит НДС, он либо выставляет покупателю счет-фактуру с нулевым НДС — в случае
освобождения по ст. 145 Кодекса, либо вовсе не выписывает счет-фактуру — при уплате единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности или при применении упрощенной системы налогообложения. В
результате покупатель товара оплачивает его без НДС и не может применить вычет — ситуация на практике встречается
нередко.
Продавец товара может предложить покупателям, которые покупают продукцию для дальнейшей перепродажи, а не для
собственного использования, договорные отношения на основе договора купли-продажи заменить посредническими
договорными отношениями — формально, разумеется.
Собственно, в этом и заключается существо данного способа.
Покупатель, отныне называющийся комиссионером или агентом, берет у продавца, выступающего в качестве
принципала или комитента, товар, но на свой баланс его не принимает, а отражает на забалансовом счете 004 «Товары,
принятые на комиссию» и продает товар конечному потребителю, добавив к первоначальной стоимости торговую
наценку. Таким образом, посредник продает принадлежащий комитенту товар и оставляет себе вознаграждение в размере
наценки.
Налог на прибыль и НДС посредник платит с суммы наценки, а не с конечной стоимости товара, заплаченной конечным
покупателем товара. При применении такого способа для комиссионера не имеет значения, является или нет комитент
плательщиком НДС, поскольку вычет НДС изначально не предусматривался. Сумма налога к уплате в бюджет будет
равна разнице между НДС, который фирма начислила бы при отгрузке потребителю, если бы осталась перекупщиком, и
налоговым вычетом, возникающим после оплаты продукции поставщику, не освобожденному от уплаты НДС.
При использовании агентского договора лица, покупающие товар у продавцов, перешедших на единый налог на
вмененный доход для отдельных видов деятельности, применяющих упрощенную систему налогообложения либо
освобожденных от уплаты НДС, получают возможность платить меньше НДС, чем при купле-продаже. В заключение
отметим, что такой способ нецелесообразен для оптовиков, реализующих продукцию, облагаемую НДС по ставке в
размере 10 процентов.
Дело в том, что при продаже, например продуктов питания, посредник заплатит больше НДС, поскольку он продает не
товар, а услугу по реализации товара.
Иными словами, ставка НДС в пониженном размере относится исключительно к установленному п. 2 ст. 164 НК РФ перечню
товаров и услуг, в состав которого входит реализация услуг по продаже этих товаров, в связи с чем независимо от того, что
продает посредник, он должен применять по НДС ставку в размере 10 процентов.