НДС при реализации программного обеспечения

Реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы
данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на их использование не
облагается НДС. Об этом сказано в подпункте 26 пункта 2 статьи 146 НК РФ. Но применение этой нормы зависит от
оформления самой сделки.
В частности, по мнению Минфина России, НДС можно не исчислять, только если стороны заключили лицензионный
договор (письма от 29.12.07 № 03-07-11/648, от 01.04.08 № 03-07-15/44). Если же сторонам необходимо исчислить налог с
этой сделки (например, покупателям нужен вычет), то ее можно оформить договором купли-продажи, который не
освобождает от уплаты НДС (письма Минфина России от 05.03.08 № 03-07-08/55, от 15.01.08 № 03-07-08/07, от 29.12.07
№ 03-07-11/649).
Спорным моментом является исчисление НДС при заключении договоров присоединения, условия которого
размещаются на каждом экземпляре или упаковке программы (ее размещения в электронном виде
недостаточно). В этом случае, по мнению Минфина России, льгота неприменима (письма от 01.04.08 № 03-07-15/44, от
21.02.08 № 03-07-08/36). Мол, у продавца нет оснований считать лицензионный договор заключенным на момент
передачи прав. Следовательно, нет и льготы по НДС.
Если сторонам необходимы вычеты по сделке, то можно согласиться с мнением финансового ведомства. Но его можно
и оспорить. В пункте 3 статьи 1286 Гражданского кодекса сказано, что лицензионный договор по продаже
неисключительных прав на компьютерную программу может быть заключен путем оформления договора присоединения.
Размещение его условий на каждой упаковке программы следует рассматривать как направление потенциальным
пользователям оферты, то есть предложения заключить договор (п. 1 ст. 435 ГК РФ). Приобретение программы
пользователем означает, что он принимает условия оферты (п. 3 ст. 438 ГК РФ). В этом случае признается, что письменная
форма договора соблюдена (п. 3 ст. 434 ГК РФ). Таким образом, реализация компьютерных программ по договорам
присоединения к лицензионному договору дает фирме-продавцу право на льготу по НДС.
То, что заключение договора присоединения формально не совпадает с моментом продажи экземпляра программы, не
может служить основанием для отказа в применении льготы. Во-первых, право пользования программой фактически
переходит к покупателю в тот момент, когда продавец передает ему право собственности на ее носитель (компакт-
диск). А во-вторых, налоговое законодательство не обязывает продавцов контролировать, когда покупатели начинают
использовать приобретенные ими товары.
Заметим, если программу распространяет не правообладатель, а посредник, то он так же вправе не платить
НДС на основании положений подпункта 26 пункта 2 статьи 146 НК РФ. Для этого, по мнению Минфина России, он должен
передавать права на основании сублицензионного договора (письмо от 30.01.08 № 03-07-07/06). В других случаях
реализация программ облагается НДС. Следовательно, выбрав форму договора, посредник фактически сам
определяет, начислять НДС или нет.

Оставьте первый комментарий для "НДС при реализации программного обеспечения"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

error

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email