Отчет о движении денежных средств по МСФО

Отчет о движении денежных средств составляется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»

(ред. от 18.07.2012).

Цель стандарта заключается в том, чтобы потребовать предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств предприятия в форме отчета о движении денежных средств, в котором производится классификация движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за период.

Предприятие должно составлять отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями настоящего стандарта и представлять его в качестве неотъемлемой части своей финансовой отчетности за каждый период, в отношении которого представляется финансовая отчетность.

Пользователям финансовой отчетности предприятия интересно знать, как предприятие генерирует и использует денежные средства и эквиваленты денежных средств. Это происходит независимо от характера деятельности предприятия и независимо от того, могут ли денежные средства рассматриваться как продукт деятельности предприятия, как, например, в случае финансовых институтов. Предприятия испытывают потребность в денежных средствах по одинаковым причинам, какими бы различными ни были их основные приносящие доход виды деятельности. Они нуждаются в денежных средствах для ведения своих операций, для погашения обязательств, а также для выплаты дохода своим инвесторам. Соответственно, настоящий стандарт требует представления отчета о движении денежных средств от всех предприятий.

В стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования.

Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.

Потоки денежных средств — поступления и выплаты денежных средств и эквивалентов денежных средств.

Операционная деятельность — основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность — приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовая деятельность — деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия.

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Одна и та же операция может включать потоки денежных средств, классифицируемые по-разному. Например, когда выплата денежных средств по займу включает в себя как проценты, так и основную сумму долга, то часть, составляющая проценты, может классифицироваться как операционная деятельность, а часть, составляющая основную сумму, классифицируется как финансовая деятельность.

Для сопоставления, рассмотрения и анализа этих основных различий составлена сравнительная таблица, в которой приведены основные различия между МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011.

Отличительные особенности МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011,

связанные с отчетом о движении денежных средств

N Признак МСФО (IAS) 7 (с 1977 г.) ПБУ 23/2011 (с бухгалтерской
отчетности за 2011 г.)
1 Сфера действия Нет ограничений
(все предприятия)
Коммерческие организации
кроме кредитных организаций
2 Отличия в
названии
«Отчет об изменениях
в финансовом положении»,
затем «Отчеты о движении
денежных средств», затем
«Отчет о движении
денежных средств»
«Отчет о движении денежных
средств»
3 Денежные
средства
Нет определения, но
указано, что включают
денежные средства в кассе
и депозиты
до востребования
Нет определения
4 Эквиваленты
денежных
средств
Краткосрочные
высоколиквидные
инвестиции, легко
обратимые в заранее
известные суммы денежных
средств и подверженные
незначительному риску
изменения их стоимости
Высоколиквидные финансовые
вложения, которые могут быть
легко обращены в заранее
известную сумму денежных
средств и которые подвержены
незначительному риску
изменения стоимости.
К денежным эквивалентам
могут быть отнесены,
например, открытые
в кредитных организациях
депозиты до востребования
5 Операционная
деятельность
Основная приносящая доход
деятельность предприятия
и прочая деятельность,
отличная от
инвестиционной и
финансовой
Денежные потоки от текущих
операций — это денежные
потоки организации
от операций, связанных
с осуществлением обычной
деятельности организации,
приносящих выручку. Денежные
потоки от текущих операций,
как правило, связаны
с формированием прибыли
(убытка) организации
от продаж
6 Примеры
денежных
потоков от
операционной
деятельности
Денежные поступления и
выплаты страховой
компании по страховым
премиям, требованиям,
аннуитетам и прочим
страховым
вознаграждениям.
Денежные поступления
и выплаты по договорам,
заключенным в
коммерческих
или торговых целях
Уплата процентов по долговым
обязательствам,
за исключением процентов,
включаемых в стоимость
инвестиционных активов.
Поступление процентов
по дебиторской задолженности
покупателей (заказчиков).
Денежные потоки
по финансовым вложениям,
приобретаемым с целью их
перепродажи в краткосрочной
перспективе (как правило,
в течение 3 мес.)
7 Инвестиционная
деятельность
Приобретение и выбытие
долгосрочных активов и
других инвестиций, не
относящихся к
эквивалентам денежных
средств
Денежные потоки от
инвестиционных операций —
денежные потоки организации
от операций, связанных с
приобретением, созданием
или выбытием внеоборотных
активов организации
8 Примеры
денежных
потоков от
инвестиционной
деятельности
Денежные авансы и займы,
предоставленные другим
лицам (кроме авансов и
займов, предоставляемых
финансовыми институтами).
Денежные выплаты
и поступления по
фьючерсным контрактам,
форвардным контрактам,
опционам и договорам
«своп», за исключением
случаев, когда контракты
заключены в коммерческих
или торговых целях или
выплаты и поступления
классифицируются как
финансовая деятельность
Предоставление займов другим
лицам.
Уплата процентов по долговым
обязательствам, включаемых
в стоимость инвестиционных
активов в соответствии
с Положением по
бухгалтерскому учету «Учет
расходов по займам
и кредитам» (ПБУ 15/2008).
Дивиденды и аналогичные
поступления от долевого
участия в других
организациях.
Поступления процентов
по долговым финансовым
вложениям, за исключением
приобретенных с целью
перепродажи в краткосрочной
перспективе
9 Финансовая
деятельность
Деятельность, которая
приводит к изменениям
в размере и составе
внесенного капитала
и заемных средств
предприятия
Денежные потоки
от финансовых операций —
денежные потоки организации
от операций, связанных
с привлечением организацией
финансирования на долговой
или долевой основе,
приводящих к изменению
величины и структуры
капитала и заемных средств
организации
10 Примеры
денежных
потоков от
финансовой
деятельности
Денежные выплаты
арендатора для уменьшения
непогашенной
задолженности по
финансовой аренде
Уплата дивидендов и иных
платежей по распределению
прибыли в пользу
собственников (участников)
11 Дивиденды
полученные
Операционная деятельность
(так как включаются в
определение прибыли).
Инвестиционная
деятельность (так как
представляют собой доходы
по инвестициям)
Инвестиционные операции
12 Дивиденды
выплаченные
Операционная деятельность
(так как включаются
в определение убытка;
в результате — облегчение
оценки пользователями
способности предприятия
выплачивать дивиденды
из потоков денежных
средств от операционной
деятельности).
Финансовая деятельность
(являются затратами
на привлечение финансовых
ресурсов)
Финансовые операции (так как
в результате выплаты
дивидендов изменяется
величина собственного
капитала, что соответствует
определению денежных потоков
от финансовых операций)
13 Проценты
полученные
Операционная деятельность
(так как включаются
в определение прибыли).
Инвестиционная
деятельность (так как
представляют собой доходы
по инвестициям)
Инвестиционные операции
14 Проценты
выплаченные
Операционная деятельность
(так как включаются
в определение убытка).
Финансовая деятельность
(так как представляют
собой затраты
на привлечение финансовых
ресурсов).
Инвестиционная
деятельность
(при использовании
альтернативного метода
учета затрат по займам
в соответствии с
МСФО (IAS) 23 «Затраты
по займам»)
Текущие операции (в части,
не связанной с
инвестиционным активом).
Инвестиционные операции
(в части, включаемой в
стоимость инвестиционных
активов)
15 Способы
составления
Прямой метод:
— из учетных записей
предприятия;
— путем корректировки
выручки, себестоимости
и т.д.
Косвенный метод[1]
Прямой метод

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» предусматривает два метода составления отчета о движении денежных средств — прямой и косвенный. Прямой метод составления отчета предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.д. Косвенный метод составления отчета отражает только часть потоков денежных средств, не включающих валовые поступления и расходы, связанные с основной производственно-хозяйственной деятельностью.

В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью отражаются все поступления от покупателей в кассу и на банковские счета. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу организации из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.

Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом, концентрирует в себе информацию о финансовых ресурсах предприятия, поступающих в распоряжение организации после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства.

Ни один из способов нигде в мире не является единственно обязательным. Однако Совет по МСФО рекомендует использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств как более информационно насыщенный

Прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах организации, их движении в виде денежных потоков. Однако при составлении консолидированного отчета о движении денежных средств мы склонны придерживаться прямого метода.

Во-первых, для составления отчета косвенным методом необходимо использовать ряд показателей (изменение чистой прибыли, фондов и резервов), которые находят свое отражение в других формах консолидированной финансовой отчетности — бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, что лишает данный отчет актуальности и своевременности.

Во-вторых, отчет, составленный прямым методом, легко может быть составлен по данным системного консолидированного учета, что придает ему значение оперативной отчетности, необходимой для осуществления текущего планирования и контроля за поступлением и использованием денежных средств.

В-третьих, отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, способен представить релевантную информацию для всех групп пользователей. Он достаточно прост в прочтении и понимании, что особенно важно для использования его в процессе финансового управления холдингом менеджерами всех уровней[2].


[1] Мамедова Г.К. Отчет о движении денежных средств: контекст РСБУ и МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 31. С. 45 — 55.

[2] Горшкова Н.В. Организация консолидированного учета денежных потоков в холдингах // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 6. С. 19 — 26.

Оставьте первый комментарий для "Отчет о движении денежных средств по МСФО"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

error

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email