Открытие и обслуживание кредитной линии

Открытие кредитной линии для многих компаний позволяет решить ряд вопросов, например, приобрести основные средства (машины, оборудование), получение оборотных средств, выплата заработной платы сотрудникам и прочие нужды.

Кредитная линия представляет собой юридически оформленное обязательство банка (или подобного учреждения) перед заемщиком предоставлять ему в течение определенного периода кредиты в пределах согласованного лимита. Вместе с тем, компаниям необходимо обратить внимание на некоторые особенности.

Особенности налогообложения

При открытии кредитной линии вносится плата. Если плата за открытие кредитной линии, а также плата за неполное исполнение условий договора из-за невозможности предоставить банку обеспечение являются фиксированными величинами, они учитываются в прочих расходах. Такой вывод сделан в письме Минфина Росси от 19.08.2010 № 03-03-06/1/561. Вместе с тем, чаще всего вносится именно фиксированная сумма платы за открытие кредита. Однако законодательство не содержит запрета для отнесения нефиксированных платежей на затраты. Еще в 2004 году в письме Министрерства РФ по налогам и сборам от 13.09.2004 № 02-5-11/158 сообщалось, что каких-либо ограничений в отношении перечня видов услуг, оказываемых банками, для учета в целях налогообложения не предусмотрено.

Кроме платы за открытие кредитной линии банки в договорах обслуживания кредитной линии  предусматривают вознаграждение. Вознаграждение за обслуживание кредитной линии может быть обусловлено в фиксированной сумме или в процентах от суммы непогашенного кредита. Если договором предусмотрена фиксированная сумма комиссионного вознаграждения, расходы заемщика учитываются в полной сумме в составе прочих расходов (пп.25 п.1 ст.264 НК РФ) или в составе внереализационных  расходов (п.15 ст.265 НК РФ). Когда размер комиссионного вознаграждения установлен в виде процентов от суммы непогашенного кредита, расходы приравниваются к процентам по долговым обязательствам и учитываются в соответствии с положениями статьи 269 НК. Данный вывод содержится в письме Минфина от 14.02.2007 № 03-03-05/40.

Необходимо также обратить внимание на вопрос принятия процентов для целей налогообложения. в периоде с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно расходы в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г., принимались равными ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях. При получении денежных средств по долговым обязательствам в рублях после 1 ноября 2009 г. независимо от даты заключения договора вышеназванное положение не применяется. Эта особенность отмечается в письме Минфина от 20 мая 2010 г. N 03-03-06/1/333.
Компании, открывающие несколько кредитных линий могут столкнуться с вопросом сопоставимости займов, выданных в рамках одной кредитной линии. По мнению финансового ведомства, для того чтобы признать долговые обязательства выданными на сопоставимых условиях, необходимо сравнить всю открытую кредитную линию, а не полученные в ее рамках части денежных средств. Поэтому займы, выданные в рамках одной кредитной линии, сопоставимыми признаваться не могут. Данный вывод содержится в письме Минфина России от 11.08.2010 N 03-03-06/1/540. Вместе с тем в письме Минфина России от 21.05.2010 N 03-03-06/1/345 говорится о том, что для определения того, являются ли долговые обязательства выданными на сопоставимых условиях, с другими долговыми обязательствами, выданными в том же квартале, необходимо сравнивать всю открытую кредитную линию, а не одну часть денежных средств с другой частью денежных средств, полученных в рамках одной открытой кредитной линии.

Бухгалтерские особенности

В бухгалтерском учете сложности могут возникнуть в отражении процентов, начисленных на часть лимита кредитной линии. Проценты нужно отражать так же, как и проценты по обычным кредитам. То есть по правилам, прописанным в Положении по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” (ПБУ 15/01):

  • проценты, которые начислены на суммы, использованные для предварительной оплаты материально-производственных запасов (МПЗ), сначала относят в дебет счета 60 субсчет “Авансы выданные”, а затем включают в покупную стоимость (п. 15 ПБУ 15/01);
  • проценты, которые начислены на суммы, использованные для покупки или строительства основных средств, включают в его первоначальную стоимость и погашают через амортизацию. Обратите внимание: если на имущество амортизация не начисляется, проценты нужно относить на текущие расходы (п. 23 ПБУ 15/01);
  • во всех остальных случаях проценты списывают на операционные расходы и отражают на счете 91 “Прочие доходы и расходы” (п. 14 ПБУ 15/01).

Оставьте первый комментарий для "Открытие и обслуживание кредитной линии"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

error

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email