Вычет по НДС с аванса

При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять НДС с этой
предоплаты к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Эта норма позволяет создать постоянно действующий механизм
регулирования налоговых платежей. Допустим, в течение первого квартала создалась ситуация, когда одна из компаний
холдинга приобрела основные средства или закупила большую партию товара, то есть у нее сформировалась
большая сумма НДС к возмещению. Другая же успешно работающая компания торговала в этом квартале со
значительной наценкой, что привело к обязанности уплатить большую сумму НДС в бюджет.
Очевидно, что для группы компаний нецелесообразно уплачивать этот налог в бюджет от лица второй организации,
ожидая решения налоговиков по камеральной проверке декларации первой. Это приведет к отвлечению оборотных
средств на неопределенное время, а также к возможным претензиям налоговиков по итогам проверки. Можно
перечислить в конце квартала аванс от имени второй компании в адрес первой в сумме, позволяющей не
возмещать ничего из бюджета. При этом вторая компания снизит свои налоговые обязательства.
Как регулируют налоговую нагрузку по НДС в группе компаний. Группа компаний может отрегулировать сумму
НДС у различных организаций нужным образом, даже если сумма обязательств по НДС и сумма вычетов не совпадают.
Для этого можно воспользоваться положениями того же самого пункта 9 статьи 172 НК РФ. Дело в том, что компания,
получившая предоплату, обязана уплатить НДС со всей суммы (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), а перечислившая аванс организация
получит вычет только с прописанной в договоре суммы.
Таким образом, если у одной из компаний сформировалась налоговая база по НДС, например, в размере 1 млн. руб., а у
другой – отрицательная налоговая база в размере 2 млн. руб.
Дополнительная налоговая экономия при этом способе, по сравнению с ситуацией, когда в договоре прописана вся
сумма аванса, не достигается. Однако при непропорциональном зачете у стороны, выплатившей аванс,
не возникает НДС к возмещению. Следовательно, у налоговиков нет права при камеральной проверке
декларации потребовать дополнительные документы (п. 8 ст. 88 НК РФ, письмо ФНС России от 17.01.08 № ШС-6-03/24@). То
есть риск возникновения претензий со стороны инспекторов гораздо ниже.
Поскольку экономическая обоснованность важна лишь для целей налога на прибыль, фактически предоплата может быть
перечислена по любому договору, в следующем налоговом периоде он расторгается, а предоплата возвращается. При
этом покупатель должен восстановить сумму зачтенного НДС, а продавец, наоборот, поставить к вычету. То же самое
произойдет и в случае, если в следующем квартале стороны проведут новацию предоплаты по договору поставки в
средства, перечисленные по займу (см., например, определение ВАС РФ от 28.01.08 № 15837/07).
Восстановить НДС нужно будет в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по возврату
аванса, но не позднее одного года с момента его возврата (п.4 ст. 172, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Вычет можно заявлять в том
налоговом периоде, в котором операции по возврату авансовых платежей отражены (скорректированы) в
бухгалтерском учете (см., например, постановление Федерального Арбитражного Суда Уральского округа от
25.06.08 № Ф09-4526/08-С2).

Оставьте первый комментарий для "Вычет по НДС с аванса"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

error

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email