Выплаты, основанные на акциях по МСФО

Выплаты, основанные на акциях, регулируются МСФО Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях». Кроме того, используется МСФО Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнеса».

Целью МСФО (IFRS) является установление порядка составления финансовой отчетности для предприятия, осуществляющего операцию, предполагающую выплаты, основанные на акциях.

Предприятие должно применять настоящий стандарт МСФО (IFRS) при учете всех операций, предполагающих выплаты, основанные на акциях, независимо от того, может ли предприятие идентифицировать все или некоторые из полученных товаров или услуг, включая:

(a) операции, предполагающие выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами;

(b) операции, предполагающие выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся денежными средствами; и

(c) операции, при которых предприятие получает или приобретает товары или услуги, и условия соглашения предоставляют или предприятию, или поставщику этих товаров или услуг, выбор, согласно которому предприятие может осуществить расчет по операции либо денежными средствами (или другими активами), либо путем выпуска долевых инструментов.

Предприятие должно признавать товары или услуги, полученные или приобретенные в операции, предполагающей выплаты, основанные на акциях, в момент получения этих товаров или услуг. Предприятие должно признавать соответствующее увеличение в капитале, если товары или услуги были получены в операции, предполагающей выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами, или обязательство, если товары или услуги были приобретены в операции, предполагающей выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся денежными средствами.

Для операций, предполагающих выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами, предприятие должно оценивать полученные товары или услуги и соответствующее увеличение в капитале непосредственно по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, за исключением случаев, когда эта справедливая стоимость не может быть надежно оценена.

Справедливая стоимость определяется с использованием допущений и характеристик актива или обязательства, которые использовались бы участниками рынка. Оценка по справедливой стоимости основывается на рыночных данных, а не на данных конкретной компании.

Использование цены спроса на актив и цены предложения на обязательство разрешается, если эти цены наиболее точно отражают справедливую стоимость в данных обстоятельствах. Это положение не является обязательным требованием.

Оценки по справедливой стоимости подразделяются на три уровня иерархии на основе вида исходных данных, используемых в методах оценки:

исходные данные Уровня 1 представляют собой котировки на активных рынках для активов или обязательств, идентичных оцениваемым. Согласно действующему МСФО при наличии котировок на активном рынке (т.е. исходные данные Уровня 1) компания при определении справедливой стоимости использует цены без корректировок;

исходные данные Уровня 2 представляют собой другие наблюдаемые исходные данные;

исходные данные Уровня 3 представляют собой ненаблюдаемые исходные данные, которые должны быть определены для отражения допущений, используемых участниками рынка при определении надлежащей цены актива или обязательства. Каждая оценка по справедливой стоимости относится к той или иной категории на основе исходных данных самого низкого уровня, которые имеют значение для этой оценки[1].

Компания может оказаться не в состоянии достаточно надежно определить справедливую стоимость предоставленных долевых инструментов на дату оценки. Только в таких редких случаях компании следует:

1. оценить долевые инструменты по их внутренней стоимости, первоначально на дату приобретения компанией товаров или услуг, а затем на каждую отчетную дату и на дату окончательного расчета. При этом все изменения внутренней стоимости следует признавать в отчете о прибылях и убытках.

В отношении предоставленных опционов на акции окончательный расчет по соглашению с выплатой, основанной на акциях, производится, когда опционы исполняются, права на них утрачиваются, или истекает срок действия опционов.

2. принять к учету стоимость полученных товаров или услуг, исходя из окончательного количества долевых инструментов, права на которые вступили в силу (или которые исполнены). В отношении опционов на акции, например, компания должна учитывать стоимость товаров или услуг, полученных в течение периода вступления прав в силу (при наличии таковых).

Признанная стоимость товаров или услуг, приобретенных в течение периода вступления прав в силу, должна определяться, исходя из количества опционов на акции, права на которые предположительно вступят в силу. При необходимости, компании следует пересмотреть эту оценку в том случае, если последующая информация показывает, что количество долевых инструментов, права на которые предположительно вступят в силу, отличается от предыдущих оценок.

Предоставление долевых инструментов может быть обусловлено выполнением определенных условий вступления прав в силу.

Например, акции или опционы на акции обычно предоставляются работнику при условии продолжения работы в компании в течение установленного срока.

Это могут быть условия, связанные с показателями деятельности, которые должны быть достигнуты. Например, достижение компанией определенных показателей прироста прибыли или цен на акции компании.

Что касается условий вступления в силу, отличных от рыночных, то их не следует учитывать при оценке справедливой стоимости акций или опционов на акции на дату оценки.

Вместо этого, условия вступления в силу следует учитывать путем корректировки количества долевых инструментов, включенных в сумму, чтобы обеспечить, в конечном итоге, что отраженная в отчетности сумма основывается на количестве долевых инструментов, права на которые предположительно вступят в силу.

Соответственно, в конечном счете, никакая сумма не отражается по приобретенным товарам и услугам, если права на предоставленные долевые инструменты не вступают в силу в результате неспособности выполнения условий вступления прав в силу, например, неспособности противоположной стороны сделки отработать установленный срок или достичь заданных показателей деятельности..

Пример

Компания предоставила опционы своим работникам по справедливой стоимости €300,000, которая определялась с применением модели Блэка-Шоулза, и сделала следующие оценки:

Оценка (на дату предоставления прав) доли работников, которые уволятся из компании до истечения трехлетнего периода вступления прав в силу —        10%

Пересмотренная оценка (за второй год) доли работников, которые уволятся из компании до истечения трехлетнего периода — 5%

Фактическая доля уволившихся —                                 6%

Расходы за первый год составят €90,000 (€300,000 x 1/3 x 90%). В результате изменения учетной оценки предполагаемой доли уволившихся работников во втором году будет признан расход в размере €100,000. Общая сумма расхода в конце второго года составит €190,000 (€300,000 x 2/3 x 95%).

В конце третьего года вступили в силу 94% опционов, таким образом, общая сумма расхода за период передачи прав составила €282,000 (€300,000 x 3/3 x 94%), а расход за третий год —  €92,000 (€282,000-€190,000).

В отношении операций с денежными выплатами, основанными на акциях, компания должна оценить приобретенные товары или услуги по справедливой стоимости, а также принять соответствующее обязательство. До наступления даты оплаты компания должна переоценивать справедливую стоимость принятого обязательства на каждую отчетную дату и на дату оплаты. При этом все изменения справедливой стоимости подлежат признанию в отчете о прибылях и убытках за отчетный период.

Например, компания может предоставить работникам права на удорожание акций в рамках пакета вознаграждений. В данном случае работникам предоставляется право на получение в будущем денежных выплат (а не долевых инструментов) в сумме, эквивалентной увеличению цены акции компании с установленного уровня в течение установленного периода времени.


[1] Финансовая газета. 2011. N 30. С. 12.

Оставьте первый комментарий для "Выплаты, основанные на акциях по МСФО"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

error

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email