Отложенные налоговые обязательства по МСФО

Возможные отличия балансовой стоимости от налоговой базы активов и обязательств, а также методика формирования отложенных налогов при составлении консолидированной финансовой отчетности представлены в табл.

Таблица

Методика формирования отложенных налогов при консолидации

финансовой отчетности с дочерними

и ассоциированными предприятиями

Этапы
формирования
отложенных
налогов при
консолидации
финансовой
отчетности

При
осуществлении
инвестиций в
ассоциированные
компании
При осуществлении инвестиций в
дочерние предприятия
На стадии
идентификации
приобретенных
активов
После завершения
объединения
бизнеса
1. Выявление
случаев
возникновения
временных разниц
между
справедливой
стоимостью
активов и
обязательств и их
налоговой базой
при консолидации
финансовой
отчетности
При увеличении
(уменьшении)
балансовой
стоимости
инвестиций за
счет признания
доли инвестора
в прибыли или
убытке объекта
инвестиций
после даты
приобретения
При проведении
переоценки активов
и обязательств
дочерней компании
по справедливой
стоимости на дату
приобретения.
При идентификации
внутренне созданных
нематериальных
активов дочернего
предприятия, не
учтенных в
индивидуальной
отчетности.
При осуществлении
ретроспективной
корректировки сумм
отложенных налогов,
признанных на дату
приобретения
При исключении
внутригрупповых
остатков, операций,
доходов и расходов
2. Определение
источника
возникновения
временной
разницы, на
которую относится
отложенный налог
Прибыли
(убытки)
Гудвилл Прибыли (убытки)
3. Определение
типа отложенного
налога
1. Отложенный налоговый актив, если в результате
осуществления инвестиций балансовая стоимость актива
превышает его налоговую базу.
2. Отложенное налоговое обязательство, если в
результате осуществления инвестиций балансовая
стоимость актива меньше его налоговой базы

Как следует из табл., порядок формирования отложенных налогов на прибыль в консолидированной финансовой отчетности зависит от того, инвестируются ли средства материнской компании в ассоциированную компанию или инвестиции направляются на приобретение дочерней компании.

В соответствии с п. 39 МСФО 12 «Налоги на прибыль» инвестор должен признавать отложенное налоговое обязательство по всем налогооблагаемым временным разницам, связанным с инвестициями в ассоциированные компании, за исключением отложенных налоговых обязательств, по которым выполняются одновременно два следующих условия:

— инвестор способен контролировать сроки восстановления временной разницы;

— существует вероятность того, что в обозримом будущем временная разница не будет восстановлена[1].

В соответствии с п. 39 МСФО 12 «Налоги на прибыль» инвестор должен признавать отложенное налоговое обязательство по всем налогооблагаемым временным разницам, связанным с инвестициями в ассоциированные компании, за исключением отложенных налоговых обязательств, по которым выполняются одновременно два следующих условия:

— инвестор способен контролировать сроки восстановления временной разницы;

— существует вероятность того, что в обозримом будущем временная разница не будет восстановлена.

Пример

Компания «А» 01.01.2010 приобрела долю (30% акций) в ассоциированной компании «В» за 450 000 евро. Компания «В» в отчете о совокупном доходе за 2010 г. отразила прибыль в размере 275 000 евро. Данная прибыль по итогам 2010 г. осталась нераспределенной в отчете о финансовом положении компании «В» и не была получена в виде дивидендов компанией «А».

В этом случае в соответствии с требованиями МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» инвестиции первоначально признаются по себестоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения.

При первоначальном признании инвестиции ее себестоимость (балансовая стоимость) и налоговая база составили 450 000 евро.

По окончании отчетного 2010 г. компания «А» производит корректировку себестоимости инвестиций в компанию «В» в сторону увеличения на долю в ее нераспределенной прибыли: 275 000 x 30% = 82 500 евро. Балансовая стоимость инвестиции составила 450 000 + 82 500 = 532 500 евро. Налоговая база инвестиции не изменилась и по-прежнему равна 450 000 евро.

Поскольку балансовая стоимость инвестиции больше, чем ее налоговая база, возникшая временная разница 82 500 евро является налогооблагаемой. Ставка налога на прибыль — 20%.

При этом отложенное налоговое обязательство формируется в отчете о финансовом положении только при условии, что материнская компания не способна контролировать сроки восстановления временной разницы.

В этом примере компания «А» не контролирует компанию «В» (доля меньше 50%). Она также не может контролировать и дивидендную политику компании «В». Следовательно, она не может контролировать и погашение временной разницы по данной инвестиции.

В отчете о финансовом положении компании «А» по состоянию на конец 2010 г. будет сформировано отложенное налоговое обязательство на сумму 16 500 евро (82 500 x 20%).

Величина нераспределенной прибыли компании «А» будет определена с учетом доли прибыли ассоциированной компании «В», отложенного налогового обязательства и составит 446 000 евро (380 000 + 82 500 — 16 500) (табл).

Таблица

Отчет о финансовом положении компании «А», тыс. евро

Активы На 01.01.2010 На 31.12.2010
Инвестиции в ассоциированную компанию
«В»
450 532,5
Основные средства 1000 1000
Запасы 550 550
Итого: активы 2000 2082,5
Капитал и обязательства
Акционерный капитал 600 600
Нераспределенная прибыль 380 446
Обязательства (кредиторская
задолженность)
1020 1020
Отложенные налоговые обязательства 16,5
Итого: капитал и обязательства 2000 2082,5

Пример

В 2011 г. компания «А» приобрела дочернее предприятие «В» (100% акций) за 480 000 евро. Справедливая стоимость активов приобретаемого предприятия — 720 000 евро. Налоговая база активов приобретаемого предприятия — 580 000 евро. Справедливая и налоговая база обязательств приобретаемого предприятия — 240 000 евро.

Разница между налоговой базой и справедливой стоимостью активов составила 140 000 евро, которая состоит из налогооблагаемых временных разниц в размере 210 000 евро и вычитаемых временных разниц — 70 000 евро. Ставка налога на прибыль — 20%.

При составлении консолидированного отчета о финансовом положении группы компаний «А» и «В» должны быть признаны:

— отложенные налоговые обязательства на сумму 42 000 евро (210 000 x 20%);

— отложенные налоговые активы на сумму 14 000 евро (70 000 x 20%).

В соответствии с требованиями МСФО 12 «Налоги на прибыль» деловую репутацию компании «В» в консолидированном отчете о финансовом положении группы компаний необходимо рассчитать с учетом отложенных налоговых активов и обязательств. Величина деловой репутации составит 28 000 евро [480 000 — (720 000 + 14 000 — 240 000 — 42 000)].

При составлении консолидированного отчета о финансовом положении группы компаний  необходимо произвести следующие корректировки:

— исключить стоимость инвестиций, осуществленных компанией «А», на сумму 480 000 евро;

— отразить деловую репутацию компании «В» с учетом отложенных налоговых активов и обязательств на сумму 28 000 евро;

— отразить переоценку основных средств компании «В» на разницу между справедливой стоимостью (720 000 евро) и их балансовой стоимостью до проведения консолидации (580 000 евро) на сумму 140 000 евро;

— отразить отложенные налоговые активы (14 000 евро) и обязательства (42 000 евро), возникшие вследствие проведения переоценки активов приобретаемой компании по справедливой стоимости;

— исключить величину капитала дочерней компании, принадлежащего компании «А», на сумму 340 000 евро.

Таблица

Консолидированный отчет о финансовом положении группы

компаний «А» и «В», тыс. евро


Показатели

Компания
«А»

Компания
«В»

Корректировки
Консолидированный
баланс, полученный
построчным
сложением
Активы
Инвестиции в
компанию «В»
480 (480)
Деловая
репутация
28 28
Основные
средства
1000 580 140 1720
Отложенные
налоговые
активы
14 14
Итого: активы 1480 580 (298) 1762
Капитал и обязательства
Капитал 600 340 (340) 600
Обязательства
(Кредиторская
задолженность)
880 240 1120
Отложенные
налоговые
обязательства
42 42
Итого: капитал
и обязательства
1480 580 (298) 1762

Временные разницы могут быть выявлены не только при проведении переоценки активов и обязательств по справедливой стоимости, но и на более ранней стадии объединения бизнеса — в процессе идентификации активов, обязательств и условных обязательств. Так, если в составе активов приобретаемого предприятия будет идентифицирован нематериальный актив, отличный от гудвилла, его отражение в консолидированном отчете о финансовом положении потребует формирования отложенных налогов. Это связано с тем, что идентифицированные в консолидированном отчете о финансовом положении нематериальные активы имеют только балансовую стоимость, их налоговая база равна нулю[2].


[1] Алеткин П.А. Формирование отложенных налогов на прибыль в консолидированной финансовой отчетности при осуществлении инвестиций // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 29. С. 39 — 44.

[2] Алеткин П.А. Формирование отложенных налогов на прибыль в консолидированной финансовой отчетности при осуществлении инвестиций // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 29. С. 39 — 44.

Оставьте первый комментарий для "Отложенные налоговые обязательства по МСФО"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

error

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email