Финансовые инструменты: представление информации

Предоставление информации о финансовых инструментах регулируется Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» (ред. от 18.07.2012).

Цель стандарта — установить принципы, в соответствии с которыми финансовые инструменты представляются в составе обязательств или капитала, а также производится взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств. Этот стандарт применяется к классификации финансовых инструментов эмитентом финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов; классификации относящихся к ним процентов, дивидендов, убытков и прочих доходов; а также условиям, при которых финансовые активы и финансовые обязательства подлежат взаимозачету.

МСФО (IAS) 39 разделяет финансовые активы и финансовые обязательства на четыре класса (плюс один возможный вариант учета) следующим образом:

• торговые активы и обязательства, включая все производные инструменты, не являющиеся хеджами, оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на прибыли и убытки – все прибыли и убытки признаются в отчете о прибылях и убытках на момент их возникновения;

• займы и дебиторская задолженность, которые обычно отражаются по амортизируемой стоимости, как и большинство обязательств;

• ценные бумаги, удерживаемые до их погашения, также учитываемые по амортизированной стоимости;

• все прочие финансовые активы, классифицируемые как имеющиеся для продажи и оцениваемые по справедливой стоимости, при этом вся прибыль и убытки от переоценки относятся на капитал. При их выбытии прибыль и убытки, ранее отнесенные на капитал, переводят на прибыль или убыток.

Стандарт должен применяться всеми предприятиями ко всем типам финансовых инструментов, за исключением:

(a) долей участия в дочерних, ассоциированных или совместных предприятиях, учитываемых в соответствии со стандартами МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» или МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия».

(b) прав и обязательств работодателей по планам вознаграждения работникам, к которым применяется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

(c) договоров страхования в значении, определенном в МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования».

(d) финансовых инструментов, находящихся в сфере применения МСФО (IFRS) 4, так как они включают негарантированную возможность получения дополнительных выгод.

(e) финансовые инструменты, договоры и обязательства, возникающие в операциях платежей, основанных на акциях, к которым применяется МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях».

Проще говоря, данные стандарты применяются в отношении всех финансовых инструментов, за исключением:

• подпадающих под действие других стандартов, регламентирующих частные случаи финансовых инструментов, таких как инвестиции в дочерние компании, ассоциированные компании и совместные предприятия, а также обязательства по вознаграждениям, выплачиваемым после окончания трудовой деятельности (пенсиям);

• договоров страхования и некоторых аналогичных договоров;

• большинства твердых обязательств по договорам займов.

Существуют различные способы, с помощью которых может быть произведен нетто-расчет денежными средствами или другим финансовым инструментом, или путем обмена финансовыми инструментами, по договору на покупку или продажу нефинансовой статьи. Они включают:

(a) разрешение по условиям договора любой стороне произвести нетто-расчет денежными средствами или другим финансовым инструментом, или путем обмена финансовыми инструментами;

(b) случаи, когда возможность нетто-расчета денежными средствами или другим финансовым инструментом, или путем обмена финансовыми инструментами четко не определена условиями договора, однако у предприятия есть практика нетто-расчета по аналогичным договорам с помощью денежных средств или другого финансового инструмента, или путем обмена финансовыми инструментами (либо путем заключения договора взаимозачета с встречной стороной, либо путем продажи договора до его исполнения или истечения его срока);

(c) наличие у предприятия практики работы с аналогичными договорами по получению поставки актива и продажи его в течение короткого периода после поставки с целью получения прибыли от краткосрочных колебаний цены или дилерской наценки; и

(d) возможность быстрой конвертации нефинансовой статьи, являющейся предметом договора, в денежные средства.

В стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Финансовый инструмент — это договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент — у другого.

Финансовый актив — это актив, являющийся

(a) денежными средствами;

(b) долевым инструментом другого предприятия;

(c) правом, обусловленным договором

(i) получить денежные средства или иной финансовый актив от другого предприятия; или

(ii) обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на условиях потенциально выгодных для предприятия; или

(d) договором, расчет по которому будет или может быть осуществлен путем поставки собственных долевых инструментов, и являющимся

(i) непроизводным инструментом, по которому предприятие получит или может быть обязано получить переменное количество собственных долевых инструментов; или

(ii) производным инструментом, расчет по которому будет или может быть произведен иным способом, чем обмен фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов.

Финансовое обязательство — это обязательство, являющееся:

(a) обусловленным договором обязательством

(i) передать денежные средства или иной финансовый актив другому предприятию; или

(ii) обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на условиях, потенциально невыгодных для предприятия; или

(b) договором, расчет по которому будет или может быть осуществлен путем поставки собственных долевых инструментов, и являющимся

(i) непроизводным инструментом, по которому предприятие предоставит или может быть обязано передать переменное количество собственных долевых инструментов; или

(ii) производным инструментом, расчет по которому будет или может быть произведен иным способом, чем обмен фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов предприятия.

Долевой инструмент — это договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах предприятия, оставшихся после вычета всех его обязательств.

Справедливая стоимость — это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки (см. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»).

Инструмент с правом обратной продажи — это финансовый инструмент, дающий владельцу право продать инструмент обратно его эмитенту за денежные средства или другие финансовые активы или который автоматически возвращается его владельцу при возникновении неопределенного события в будущем, смерти или ухода на пенсию владельца инструмента.

Признание в учете активов и обязательств производится следующим образом:

1. Безусловная дебиторская задолженность (кредиторская задолженность).

Признанная как активы (или обязательства), когда компания становится стороной договора и получает право на получение денежных средств (или обязательство по их выплате).

2. Активы, приобретаемые (обязательства, возникающие) в результате твердого обязательства приобрести (продать) товары или услуги.

Признание не проводится до тех пор, пока, по крайней мере, одна из сторон не выполнила условия соглашения таким образом, что она получает право на получение (или у нее возникает обязательство по передаче) актива. Пример, компания, которая получает твердое указание (заказ), не признает актив (и компания, которая размещает заказ, не признает обязательства) на момент возникновения твердого обязательства, а откладывает признание до момента предоставления товаров или услуг.

3. Планируемые операции в будущем.

По состоянию на дату представления финансовой отчетности компания не становится стороной договора, предусматривающего получение (или передачу) активов в будущем в результате будущих операций. Независимо от того, насколько вероятно то, что это произойдет, указанное не является активами или обязательствами компании.

4. Производные финансовые инструменты.

Компания обязана признавать все свои договорные права (или обязательства) по производным финансовым инструментам в бухгалтерском балансе как активы (или обязательства).

Отражение финансовых обязательств в отчетности согласно МСФО регулируется:

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»;

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» (в перспективе будет заменен на МСФО (IFRS) 9);

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытия информации».

Методика отражения финансовых обязательств в соответствии с МСФО охватывает рассмотрение следующих вопросов:

— классификация и представление в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе в индивидуальной и консолидированной отчетности;

— проведение зачета с финансовыми активами;

— даты признания и прекращения признания;

— первоначальная и последующая оценки;

— требуемые минимальные раскрытия информации.

С практической точки зрения к финансовым обязательствам относятся следующие:

— кредиторская задолженность контрагентам;

— задолженность по займам и кредитам, в том числе межбанковским инструментам;

— задолженность владельцам текущих, депозитных счетов, счетов до востребования, прочих счетов для хранения денежных средств;

— задолженность по договорам факторинга и переуступки требования;

— задолженность пайщикам и инвесторам по доверительному управлению активами;

— обязательства по долговым ценным бумагам;

— обязательства по договорам финансовой гарантии, отвечающие определению p. 9 МСФО (IAS) 39;

— обязательства по договорам, предусматривающим расчет собственными долевыми инструментами, причем в переменном количестве;

— производные инструменты, расчет по которым производится иным способом, чем обмен фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов компании[1].

По каждому классу финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов как признанных в балансе, так и непризнанных, в примечаниях к отчетности необходимо раскрывать:

  • информацию о стоимости и характере финансовых инструментов;
  • условия, которые могут влиять на величину будущих потоков денежных средств, их направленность и распределение во времени;
  • учетную политику и методы признания инструментов в балансе, а также методы оценки финансовых инструментов (например, для финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости, балансовая стоимость может быть определена на основе рыночных котировок, независимых оценок, анализа дисконтированных будущих потоков денежных средств или иных методов, что и должно быть раскрыто в пояснениях к отчетности).

Наиболее часто в организации возникают кредитные риски. Дело в том, что многие компании берут на себя кредитные обязательства, связанные с отсутствием необходимых средств для приобретения оборудования, недвижимости, необходимых наличных денежных средств.

Максимальный размер кредитного риска равен:

— для финансовых активов, отражаемых на балансовых счетах, — балансовой стоимости этих активов за вычетом оценочного резерва без учета зачетов активов и обязательств и обеспечения;

— для финансовых гарантий, отражаемых на забалансовых счетах, — максимальной сумме, которую предприятию пришлось бы заплатить при наступлении необходимости исполнения обязательств по гарантии (за вычетом оценочного резерва).

Ниже представлен возможный вариант раскрытия количественной информации о кредитных рисках.

Максимальная подверженность предприятия кредитному риску по состоянию на отчетную дату составляла:

Показатели Балансовая стоимость
(тыс. руб.)
31.12.2011 31.12.2010
Денежные средства и их эквиваленты 154 722 133 138
Долговые ценные бумаги 6 373 1 559
Торговая и прочая дебиторская задолженность 258 987 214 069
Займы 8 673 3 895
Финансовые гарантии 50 367 69 014
Итого максимальный кредитный риск 479 122 421 675

На 31.12.2011 торговая и прочая дебиторская задолженность составила 258 987 тыс. руб. (на 31.12.2010 — 214 069 тыс. руб.). Максимальная величина кредитного риска в отношении торговой и прочей дебиторской задолженности в зависимости от кредитного качества клиента на отчетную дату составила:

31.12.2011 Номинальная
стоимость
Резерв
под обесценение
Балансовая
стоимость
A 237 516 237 516
B++ 15 178 15 178
B+ 4 882 (1 221) 3 661
B 5 124 (2 562) 2 562
C 6 570 (6 500) 70
Итого 269 270 (10 283) 258 987
31.12.2010 Номинальная
стоимость
Резерв
под обесценение
Балансовая
стоимость
A 193 967 193 967
B++ 12 535 12 535
B+ 7 079 (1 770) 5 309
B 4 383 (2 191) 2 192
C 7 670 (7 604) 66
Итого 225 634 (11 565) 214 069

Несмотря на нестабильность макроэкономической ситуации, предприятие считает, что, помимо указанного выше, резерв под обесценение создавать не требуется. Почти 94% (классы A и B++) торговой дебиторской задолженности числится за покупателями, которые зарекомендовали себя как надежные партнеры предприятия[2].

Таким образом, в компании имеются значительные риски, связанные с кредитным риском.


[1] Терешко Т.Ю. Методика отражения финансовых обязательств // МСФО и МСА в кредитной организации. 2011. N 1. С. 74 — 85; N 2. С. 65 — 81.

[2] Орлова О.Е. Кредитный риск // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2012. N 17. С. 78 — 85.

Оставьте первый комментарий для "Финансовые инструменты: представление информации"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

error

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email