Чтобы собственник товара не смог отказаться от дальнейшей договоренности, нужно оформить договор купли продажи, который будет содержать определенные условия (п.1.ст.429 ГК РФ). После реализации стороны могут погасить обязательства тремя путями: новацией, зачетом взаимных

требований и фактическим перечислением денежных средств. Самым рискованным является новация, когда обязательство

вернуть заем меняется на обязательство поставить товар (п.1 ст.414 ГК РФ). В этом случае деньги, полученные по договору

займа, Минфин России рассматривает как авансовые платежи и настаивает на их включение в базу по НДС в периоде

получения (Письмо от 07.09.05 № 03-04-11/221). При зачете взаимных требований стороны должны перечислять сумму

НДС деньгами (п.4 ст. 168 НК РФ).

Самое главное условие — договор займа должен быть оформлен по календарной дате раньше, чем договор купли-

продажи либо другие документы, связанные с реализацией покупателю оплачиваемых товаров. В договоре займа

необходимо четко указать назначение займа, не связанное с приобретением товаров кредитором, например, на

пополнение дефицита оборотных средств заемщика. Обязательно указывается срок, на который предоставляется

займ, способ его погашения (а именно: перечисление средств на расчетный счет кредитора).

Не менее тщательно нужно отнестись к акту оформления взаимного зачета встречных обязательств. Однако для при-

дания сделке еще большей достоверности от такого момента, как взаимозачет, следует вообще отказаться.

Таким образом, пред тем как покупатель будет готов оплатить товар в полном объеме, а продавец соответственно —

поставить товар, продавец-заемщик погашает покупателю кредитору заем-аванс обычным перечислением денежных

средств. Затем контрагенты выполняют условия сделки в обычном порядке, а именно: покупатель переводит деньги продавцу, а

тот, в свою очередь, отгружает товар и определяет налоговую базу. Если к моменту окончательного завершения сделки

продавец будет не в состоянии возместить заем-аванс, так как он будет использован на производственные или другие

нужды, возможен обратный вариант, когда сразу завершается сделка, а после погашается заем.

Постановление Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 5 апреля 2006 г. № А49-11667/2005-

497а/17. У суда не было достаточных оснований признать мнимой либо притворной сделкой договор займа, и

квалифицировать платежи по договору займа как авансовые платежи по договору поставки, в связи с чем налоговый орган

неправомерно привлек налогоплательщика к ответственности за нарушение порядка исчисления и уплаты НДС.

Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 12 августа 2003 г. № А26-2338/02-02-

08/58 В удовлетворении заявления ИМНС о взыскании с ООО недоимки по НДС отказано, так как вывод заявителя о том,

что договор займа, заключенный ООО является притворной сделкой и, следовательно, денежные средства,

перечисленные заимодавцем ООО во исполнение договора займа за пределами срока, установленного договором,

являются авансовыми платежами и подлежат включению в налогооблагаемый оборот, неправомерен, поскольку срок

передачи денежных средств не относится к существенным условиям договора займа.