Баланс по МСФО

В большинстве ситуация МСФО 1 требует отдельно отражать на балансе оборотные активы, краткосрочные обязательства и внеоборотные активы, долгосрочные обязательства.

Бухгалтерский баланс должен содержать следующие статьи:

— основные средства;

— нематериальные активы;

— финансовые активы (за исключением статей, указанных в п. п. «e», «h» и «i» МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»);

— инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

— материально-производственные запасы;

— расчеты с покупателями и прочая дебиторская задолженность;

— денежные средства и их эквиваленты;

— расчеты с поставщиками и прочая кредиторская задолженность;

— налоговые требования и обязательства;

— резервы предстоящих расходов и платежей;

— долгосрочные процентные обязательства;

— доля меньшинства, которая представляется отдельно от обязательств и собственных средств (капитала);

— выпущенный акционерный капитал и резервы[1].

Рассмотрим требования МСФО и РСБУ к составу информации, подлежащей обязательному раскрытию в балансе:

Линейные статьи —
МСФО (IAS) 1 (п. 68)
Группы статей —
ПБУ 4/99 (п. 20)
(a) Основные средства Основные средства
(b) Инвестиционное имущество Доходные вложения в материальные
ценности
(c) Нематериальные активы Нематериальные активы
(f) Финансовые активы (кроме (e), (h), (i)) Долгосрочные и краткосрочные
(e) Инвестиции, учтенные по методу участия финансовые вложения
(g) Запасы Запасы
Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям
(h) Торговая и прочая дебиторская
задолженность
Дебиторская задолженность
(i) Денежные средства и их эквиваленты Денежные средства
(j) Торговая и прочая кредиторская
задолженность
Кредиторская задолженность перед
поставщиками и подрядчиками;
задолженность перед персоналом
организации; авансы полученные; прочие
кредиторы
(k) Оценочные обязательства Краткосрочные и долгосрочные заемные
(l) Финансовые обязательства
(кроме (j), (k))
средства; задолженность участникам
(учредителям) по выплате доходов
(m) Обязательства и активы* по текущим
налоговым платежам
Задолженность перед бюджетом и
государственными внебюджетными
фондами
(n) Отложенные налоговые обязательства
и отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
и отложенные налоговые активы
(o) Доля меньшинства, представленная
в составе собственного капитала
(p) Выпущенный капитал и резервы,
относящиеся к владельцам собственного
капитала материнской компании
Капитал и резервы
* В РСБУ задолженность бюджета представлена в составе дебиторской задолженности.

Приведем пример модели баланса.

2011 2012
АКТИВЫ
Внеоборотные активы
Основные средства Х Х
Гудвил Х Х
Прочие нематериальные активы Х Х
Инвестиции в ассоциированные компании Х Х
Активы, имеющиеся в наличие для продажи Х Х
Х Х
Оборотные активы
Запасы Х Х
Торговая дебиторская задолженность Х х
Прочие оборотные активы Х Х
Денежные средства и эквиваленты Х Х
Х Х
Итого активы Х Х
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Капитал, приходящийся на акционеров материнской компании
Акционерный капитал Х Х
Прочие фонды Х Х
Нераспределенная прибыль Х Х
Х Х
Доля меньшинства Х Х
Итого капитал Х Х
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты и займы Х Х
Отложенное налоговое обязательство Х Х
Долгосрочные резервы Х Х
Итого долгосрочные обязательства Х Х
Краткосрочные обязательства
Торговая и прочая кредиторская задолженность Х Х
Краткосрочные кредиты и займы Х Х
Текущая часть долгосрочных кредитов и займов Х Х
Задолженность по налогу на прибыль Х Х
Краткосрочные резервы Х Х
Итого краткосрочные обязательства Х Х
Итого обязательства Х Х
Итого капитал и обязательства Х Х

Компания должна в своем вступительном бухгалтерском балансе по МСФО:

1. осуществить признание всех активов и обязательств, признание которых требуется МСФО;

2. не признавать статьи в качестве активов или обязательств, если МФСО не допускают такое признание;

3. изменить классификацию статей, которые признаны в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами как один вид актива, обязательства или составляющей капитала в соответствии с МСФО;

4. применять МСФО при оценке всех признанных активов и обязательств.

Компания вправе решить использовать одно или более из следующих исключений:

1. объединение бизнеса;

2. справедливая стоимость или переоценка в качестве предполагаемой стоимости;

3. вознаграждение работникам;

4. кумулятивная корректировка при расчете валют;

5. комбинированные финансовые инструменты;

6. активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий;

7. отражение ранее признанных финансовых инструментов;

8. операции по выплатам, основанным на акциях;

9. договоры страхования;

10. резервы по обязательствам, включенным в стоимость основных средств;

11. аренда;

12. оценка по справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств при первоначальном признании;

13.  финансовый актив или нематериальный актив, учтенный в соответствии с КРМСФО (IFRIC) 12 «Договоры концессии».


[1] Суворов А. Бухгалтерский баланс по МСФО // Аудит и налогообложение. 2011. N 5. С. 29 — 33; N 11. С. 32 — 36.

Оставьте первый комментарий для "Баланс по МСФО"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

error

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email