Как подготовиться к годовому отчету?

Прежде чем составлять бухгалтерскую отчетность, вам нужно:

  • провести инвентаризацию имущества и задолженностей фирмы;
  • внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;
  • провести реформацию баланса;
  • отразить те или иные операции, которые произошли после 31 декабря 2012 года (события после отчетной даты).

Инвентаризация

Инвентаризация имущества — это сверка того, что отражено у бухгалтера на бумаге, с тем, что фактически находится в офисе, на складе и т. д., включая обособленные подразделения фирмы.

Инвентаризация финансовых обязательств — это сверка задолженностей, которые отражены в бухгалтерском учете, с данными договоров, актов сдачи-приемки, налоговыми декларациями и т. д.

Инвентаризация нужна для обеспечения достоверности данных учета.

Прежде всего оформите приказ руководителя о проведении инвентаризации. Затем зарегистрируйте его в журнале. Для этих документов предусмотрены специальные формы — № ИНВ-22 и № ИНВ-23. Создайте инвентаризационную комиссию.

Членами комиссии могут быть работники администрации, бухгалтерской службы и другие специалисты, которые способны оценить состояние имущества и обязательств фирмы.

В приказе укажите, какие именно имущество и обязательства будет инвентаризировать комиссия. Образец такого приказа приведен ниже

Перед началом инвентаризации бухгалтер должен представить комиссии данные бухгалтерского учета, в которых зафиксированы перечень и стоимость имущества и обязательств фирмы.

В регистрах учета должны быть следующие записи:

  • дата и наименование той или иной хозяйственной операции;
  • ее сумма;
  • остатки по счетам бухгалтерского учета на дату началу инвентаризации.

Руководитель инвентаризационной комиссии обязан завизировать приходные и расходные документы и сделать в них запись «до инвентаризации на (дата)».

На основании названных документов комиссия определяет стоимость имущества и обязательств фирмы к началу инвентаризации. Эти данные заносят в инвентаризационные описи и акты (графа «По данным бухгалтерского учета»).

Инвентаризационная опись (акт) — это документ, в котором отражают результаты инвентаризации. Для каждого вида имущества и обязательств оформляют свою форму. Например, при инвентаризации наличных денег заполняют акт по форме № ИНВ-15, товаров или материалов — опись по форме № ИНВ-3 и т. д.

Инвентаризацию имущества проводят с участием материально ответственных лиц (кладовщиков, кассиров и т. д.). С этих работников берут расписки о том, что поступившие ценности оприходованы, отпущенные — списаны и все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Опись подписывают все члены комиссии и работники, ответственные за сохранность имущества. Если в документе не будет хотя бы одной необходимой подписи, результаты инвентаризации могут признать недействительными. Опись хранят в архиве фирмы не менее пяти лет.

Как провести инвентаризацию

Фактическое наличие находящегося в организации имущества при инвентаризации проверяют путем подсчета, взвешивания, обмера. Для этого членов комиссии необходимо обеспечить помощниками для взвешивания и перемещения грузов, а также необходимыми механизмами (весами, контрольно-измерительными приборами и т. п.).

Если инвентаризацию проводят в течение нескольких дней, то складские помещения после ухода комиссии каждый раз опечатывают. Основная задача инвентаризации — выяснить, совпадают ли данные бухгалтерского учета с фактическим наличием тех или иных ценностей (суммой задолженностей). А ее цель — обеспечить достоверность данных отчетности.

ВниманиеПроверить нужно не только имущество, которое принадлежит фирме. Инвентаризации также подлежат ценности, учтенные на забалансовых счетах, прав собственности на которые у фирмы нет (например: арендованные основные средства; товары, полученные на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку.

Дату инвентаризации определяет руководитель фирмы по согласованию с бухгалтером.

Инвентаризацию проводят в период с 1 октября по 31 декабря отчетного года. К назначенной дате бухгалтер должен успеть подготовить документы для инвентаризационной комиссии.

Инвентаризацию основных средств разрешено проводить один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет.

Торговые фирмы сверяют наличие на своих складах товаров, как правило, не реже раза в квартал. Да и внезапную проверку кассы рекомендуется делать с такой же периодичностью.

Как сверить наличие основных средств

До начала инвентаризации надо проверить:

  • заполнены ли инвентарные карточки, книги и описи;
  • имеется ли техническая документация на основные средства;
  • есть ли документы на сданные либо взятые в аренду или на хранение основные средства.

Если этих документов нет, необходимо их срочно оформить или восстановить.

В ходе ревизии комиссия должна осмотреть объекты и внести в описи их полные наименования, назначение, инвентарные номера, основные эксплуатационные и технические показатели.

При инвентаризации объектов недвижимости убедитесь, что на фирме есть документы, подтверждающие право собственности на них.

Если в ходе инвентаризации комиссия обнаружит объект основных средств, который не учтен в бухгалтерских документах, то в описи надо сделать запись о его наименовании, технических характеристиках и материалах, из которых он изготовлен.

Такие объекты надо оценить по рыночным ценам. В дальнейшем эта стоимость амортизируется в полном объеме.

Налог на имущество по выявленному основному средству учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 10 июня2009 г. № 03-03-06/1/392).

Сведения об оценке и степени износа объекта оформите актами.

Всю информацию по основным средствам инвентаризационная комиссия записывает в опись (форма № ИНВ-1). Объекты внесите в описи в соответствии с их прямым назначением.

Если основное средство было реконструировано, модернизировано или переоборудовано, после чего изменилось его назначение, то внесите объект в опись в соответствии с новым назначением.

Если у вас есть группа однотипных объектов (станки, инструмент, хозяйственный инвентарь и т. д.), которая записана в карточку группового учета, в описи приведите наименование этой группы и укажите количество предметов в ней.

Машины, оборудование и транспортные средства, наоборот, занесите в описи индивидуально, указав их заводские номера (по техпаспорту изготовителя), год выпуска, назначение, мощность и т. д.

Инвентаризацию основных средств, которые в период ее проведения находятся вне фирмы (например, все виды транспорта, находящиеся в рейсе или на капитальном ремонте), проводят до момента их временного выбытия.

Если при ревизии обнаружены основные средства, которые пришли в негодность и их нельзя восстановить, составьте на них отдельную опись. В ней укажите время ввода объекта в эксплуатацию и причины, которые привели его в негодность (порча, полный износ и т. д.).

По основным средствам производственного и непроизводственного назначения составьте отдельные описи.

Кроме того, отдельно оформите опись по не принадлежащим фирме основным средствам (арендованным или находящимся на ответственном хранении). В ней сделайте ссылки на документы, на основании которых эти основные средства находятся у вас.

Опись может быть оформлена так.

Как сверить наличие материально-производственных запасов

Данные о товарах, материалах, полуфабрикатах и готовой продукции отражают в описи по форме № ИНВ-3. Там указывают их виды, группы, артикулы и сорта. Все ценности в присутствии членов комиссии пересчитывают, перемеривают, перевешивают. Опись составляют в двух экземплярах:

  • один экземпляр передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости;
  • второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность ценностей.

В графе «Товарно-материальные ценности» описи (столбец «Код (номенклатурный номер)») указывают номенклатурный номер товарно-материальных ценностей. Чтобы заполнить эту графу, вы можете воспользоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) или разработать собственные кодировки.

В графе «Единица измерения» проставьте данные из Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94. Он утвержден Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года № 366.

ВниманиеТоварно-материальные ценности, поступающие на фирму в период ревизии, кладовщики приходуют в присутствии комиссии по реестру или товарному отчету уже после инвентаризации. Данные о них заносят в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».

Отпущенные в период ревизии ценности также отражают в отдельной описи «Товарно-материальные ценности, отпущенные в период инвентаризации». В расходных документах председатель комиссии делает соответствующую отметку и ставит свою подпись.

К ценностям, которые содержат драгоценные металлы или камни, должен быть приложен специальный паспорт. Его номер указывают в графе «Номер» (графа «Паспорт»).

По отгруженным товарам, которые не находятся на складе фирмы, оформите отдельную опись. Сделайте в ней записи о покупателях, наименовании товаров, их стоимости и дате отгрузки.

В описи, которая заполнена не до конца, обычно ставят прочерк в виде латинской буквы «Z». Это делают, чтобы нельзя было дописать туда что-либо после окончания инвентаризации. С этой же целью внизу описи проставляют количество порядковых номеров по каждой странице и общее количество единиц ценностей. Опись может быть оформлена так.

Как сверить наличность в кассе и денежные документы

В процессе инвентаризации комиссия пересчитывает деньги в кассе и сверяет полученную сумму с остатком на конец дня в кассовой книге.

Помимо денег комиссия должна проверить сохранность денежных документов: ценных бумаг, почтовых марок, путевок в дома отдыха и санатории, авиабилетов и т. д. Ценные бумаги и бланки строгой отчетности нужно проверять по видам бланков (например, акции: привилегированные и обыкновенные, именные и на предъявителя) и с учетом их начальных и конечных номеров.

Для акта инвентаризации предусмотрен типовой бланк по форме № ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств». В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей и других документов (марок, чеков, чековых книжек, путевок, авиабилетов, ценных бумаг) находилось в кассе в момент проведения ревизии. Главный бухгалтер фирмы должен указать в акте стоимость ценностей в кассе по данным бухгалтерского учета. Здесь же указывают номера последних на дату ревизии приходного и расходного кассовых ордеров. Оборотную сторону акта заполняют, если во время ревизии комиссия обнаружила недостачу или излишки ценностей. Строку «Объяснение причин излишков и недостач» заполняет работник, ответственный за сохранность ценностей (кассир).

Если в результате инвентаризации была выявлена недостача, руководитель может принять одно из решений:

  • удержать сумму недостачи с материально ответственного лица;
  • списать недостачу за счет средств организации (если в недостаче нет вины кассира или если руководитель отказался от взыскания недостачи с кассира).

Решение руководителя фиксируют на оборотной стороне акта.

Иногда кассиры или руководители фирмы хранят в кассе свои личные сбережения или другие ценности. В таких случаях имейте в виду, что не только недостача, но и излишек денег является нарушением порядка ведения кассовых операций. Такие излишки, выявленные при инвентаризации, должны быть изъяты комиссией и оприходованы.

Акт может быть оформлен так.

Как сверить расчеты

Результаты инвентаризации задолженностей по счетам расчетов отражают в едином акте по форме № ИНВ-17 и специальной справке (Приложение к форме № ИНВ-17).

Комиссия проводит инвентаризацию на основании договоров, платежных документов, актов сверки расчетов, налоговых деклараций, авансовых отчетов и т. д. Она должна определить сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженностей и возможность их погашения. В акте должны быть указаны:

  • счета бухгалтерского учета, на которых числятся задолженности;
  • суммы задолженностей, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);
  • суммы задолженностей, по которым истек срок исковой давности. Срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности. Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то ее надо списать с баланса фирмы по приказу руководителя.

К акту прикладывают справку. В справке отражают: реквизиты каждого дебитора или кредитора организации, причину и дату возникновения задолженности, сумму задолженности.

Образец акта и справки.

Как оформить результаты инвентаризации

После инвентаризации оформленные описи и акты передайте в бухгалтерию фирмы. Если у вас по ним есть расхождения между фактическими остатками материальных ценностей и остатками по данным бухгалтерского учета, то суммы отклонений занесите в сличительные ведомости. Для этих ведомостей предусмотрены типовые формы. По каждому виду ценностей форма своя. Например, в форме № ИНВ-18 указывают результаты инвентаризации основных средств, в форме № ИНВ-19 — товарно-материальных ценностей и т. д.

Сличительные ведомости составляют в двух экземплярах:

  • один экземпляр остается в бухгалтерии;
  • второй экземпляр передают работнику, ответственному за сохранность данного вида ценностей.

Ведомости хранят в архиве фирмы пять лет.

В некоторых случаях вы можете покрыть недостачу излишками аналогичных материальных ценностей (пересортица). Иногда при пересортице можно провести взаимозачет излишков и недостач. Материально ответственные лица должны представить комиссии объяснения о допущенной пересортице. В сличительной ведомости отразите зачет, то есть укажите сумму недостач, покрытую излишками.

Иногда может оказаться, что недостачи или излишки ценностей возникли из-за ошибок в бухгалтерском учете. Например, отдельные ценности не были оприходованы. В этой ситуации разницу между учетными данными и результатами инвентаризации отразите в графе «Отрегулировано за счет уточнения записей в учете». Такая графа есть в сличительной ведомости № ИНВ-19, предназначенной для ревизии товарно-материальных ценностей.

Сличительная ведомость может быть заполнена так.

ВниманиеНа ценности, которые находятся у вас на ответственном хранении или в аренде, составьте отдельные сличительные ведомости.

На основании данных ведомостей бухгалтер должен внести исправительные записи в бухгалтерский учет. Излишки оприходуйте, недостачи взыщите с материально ответственных лиц или спишите.

Как исправить найденные ошибки

В ходе инвентаризации могут быть выявлены излишки и недостачи материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений.Помимо этого может выясниться, что те или иные ценности или хозяйственные операции были отражены в учете неверно. В этой ситуации бухгалтеру придется внести исправления в учет.

ВниманиеПри составлении годового отчета за 2012 год для исправлений ошибок следует руководствоваться специальным ПБУ 22/2010, утвержденным приказом Минфина России от 28 июня 2010 года № 63н.

Ошибки текущего года исправляют в месяце их обнаружения.

Если ошибки отчетного года выявлены после его завершения, но до утверждения отчетности, исправления датируют 31 декабря отчетного года.

Если в текущем году обнаружены прошлогодние ошибки, а годовой баланс уже сдан в налоговую инспекцию, исправления делают в текущем году.

Исправить ошибку можно двумя способами:

  • сторнировать все неправильные проводки и записать верные;
  • добавить недостающую запись на сумму, отраженную в учете неверно.

Пример

В феврале 2013 года бухгалтер ООО «Комета» обнаружил ошибку, допущенную в августе 2012 года.

1 августа 2012 года «Комета» приобрела право пользования компьютерной программой стоимостью 49 500 руб. (НДС не облагается).

Срок действия договора с правообладателем составляет 10 лет.

Программа учтена на забалансовом счете 002 по цене приобретения.

Плата за право пользования программой в сумме 49 500 руб. учтена на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Суть ошибки: стоимость программы была списана на расходы отчетного периода не в полном объеме: вместо 2062,5 руб. (49 500 руб. : 10 лет : 12 мес. х 5 мес.) списано 412,5 руб. (49 500 руб. : 10 лет : 12 мес.). Следовательно, расходы были занижены на 1650 руб. (2062,5 — 412,5).

Предположим, что до выявления ошибки бухгалтер «Кометы» начислил сумму налога на прибыль за 2012 год — 4080 руб.

Так как в результате ошибки налог был завышен на 330 руб. ((2062,5 руб. — 412,5 руб.) х 20%), то его следует скорректировать, после чего он составит3750 руб. (4080 — 330).

Годовая отчетность «Кометы» не подписана и не сдана в налоговую инспекцию. Поэтому все исправления нужно датировать 31 декабря 2012 года.

Порядок исправления следующий.

Первый способ:

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 97

— 412,5 руб. — сторнирована неверная сумма расходов;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

— 4080 руб. — сторнирован ошибочно начисленный за 2012 год налог на прибыль;

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 97

— 2062,5 руб. — учтена в затратах 2012 года соответствующая сумма расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

— 3750 руб. — начислен налог на прибыль за 2011 год

Второй способ:

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 97

— 1650 руб. — списана стоимость программы;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

— 330 руб. — сторнирован излишне начисленный за 2012 год налог на прибыль.

Если до сдачи бухгалтерской отчетности за текущий год бухгалтер обнаружил ошибку предыдущих лет, то ее исправляют так:

  • если доходы были занижены, то сумму занижения учитывают как нераспределенную прибыль прошлых лет (прочие доходы);
  • если доходы были завышены, то сумму завышения учитывают как непокрытый убыток прошлых лет (прочие расходы);
  • если расходы были занижены, то сумму занижения учитывают как непокрытый убыток прошлых лет (прочие расходы);
  • если расходы были завышены, то сумму завышения учитывают как нераспределенную прибыль прошлых лет (прочие доходы). Как исправить такую ошибку, покажет пример.

Пример

В декабре 2012 года бухгалтер ООО «Навигатор» обнаружил, что расходы, произведенные фирмой в 2011 году, были завышены на 5000 руб. Ошибка произошла в результате того, что материалы на эту сумму были списаны в производство дважды.

Ошибка не является существенной. Чтобы ее исправить, в декабре 2012 года бухгалтер «Навигатора» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83

— 5000 руб. — отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

Какой датой вносить исправления

Исправляя ошибки по результатам инвентаризации, нужно соблюдать два правила. Во-первых, инвентаризация должна быть закончена до подписания отчетности и сдачи ее в налоговую инспекцию. Во-вторых, записи по исправлению ошибок датируются либо датой окончания инвентаризации, либо 31 декабря отчетного года. Изменения в утвержденную и сданную бухгалтерскую отчетность вносить нельзя. В такой ситуации все ошибки исправляют в текущем году.

Как оприходовать неучтенные излишки

Выявленные излишки тех или иных ценностей (основных средств, материалов, товаров и т. д.) приходуют и отражают на соответствующих счетах бухгалтерского учета (счета 01, 10, 41 и др.). Такое имущество учитывают по рыночной цене на дату проведения инвентаризации. Для этого сделайте проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83

— оприходовано основное средство (нематериальный актив), выявленное в процессе инвентаризации (по рыночной стоимости);

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83

— оприходованы излишки материалов (оборудования, товаров) по рыночным ценам;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83

— оприходована денежная наличность (денежные документы), выявленные в результате инвентаризации.

ВниманиеВ налоговом учете выявленные излишки включают во внереализационные доходы фирмы на основании пункта 20 статьи 250 НК РФ.

Как списать недостающее имущество

Стоимость недостающего имущества, прежде всего, списывают на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Для этого в учете делают записи:

при недостаче основных средств

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

— списана амортизация по недостающим основным средствам;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01

— списана остаточная стоимость недостающих основных средств;

при недостаче нематериальных активов

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04

— списана амортизация недостающих нематериальных активов;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 04

— списана остаточная стоимость нематериальных активов;

при недостаче материальных ценностей

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (07, 08, 41)

— отражена недостача материалов (оборудования, вложений во внеоборотные активы, товаров);

при недостаче денег в кассе

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 50

— отражена недостача денег в кассе.

Недостачу ценностей в пределах норм естественной убыли спишите на счета по учету расходов. Сделать это нужно по приказу руководителя фирмы. Эту сумму можно учесть при налогообложении прибыли.

Недостачу сверх норм спишите на виновных в ней лиц. Если виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то сумму недостачи включите в состав прочих расходов.

Списание недостач, обнаруженных при инвентаризации, отразите проводками:

ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 94

— списана недостача в пределах норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94

— списана недостача сверх норм естественной убыли на виновных в ней лиц;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94

— списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновников (или если во взыскании с них недостачи отказано судом).

Когда можно провести взаимозачет по пересортице

В некоторых случаях выявленные в ходе одной инвентаризации недостачи и излишки можно зачесть между собой. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49) позволяют, хотя и в исключительных случаях, произвести взаимозачет пересортицы. Для этого должны выполняться одновременно такие условия:

  • излишки и недостачи выявлены за один и тот же проверяемый период;
  • излишки и недостачи выявлены у одного и того же проверяемого материально ответственного лица;
  • излишками и недостачами являются товарно-материальные ценности одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Только при таких условиях можно признать наличие пересортицы.

ВниманиеЕсли у вас возникают затруднения с определением принадлежности товаров или продукции к одному наименованию, рекомендуется использовать Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93 (ОКП) (письмо Минфина России от 19 августа 2004 г. № 07-05-14/ 217).

Решение о зачете принимает руководитель организации. Для этого материально ответственное лицо должно представить инвентаризационной комиссии подробные объяснения о допущенной пересортице.

Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей оказалась выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Списание превышающей разницы недостач, обнаруженных при инвентаризации, отразите проводками:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (07, 41)

— отражена сумма превышения недостачи товарно-материальных ценностей над излишками;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94

— отражена сумма недостачи, подлежащая взысканию с виновного лица.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то разницы рассматриваются как недостачи в пределах норм убыли и списываются на издержки обращения и производства.

Данные о пересортице, выявленной при инвентаризации, отражаются в трех документах. Это инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19), а также ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).

Как списать просроченную задолженность

Если в результате инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года), ее списывают с баланса фирмы. При списании дебиторской задолженности сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62 (76…)

— списана дебиторская задолженность (если фирма не создавала резерв по сомнительным долгам);

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76…)

— списана дебиторская задолженность (если фирма создавала резерв по сомнительным долгам).

При списании кредиторской задолженности сделайте записи:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 91-1

— списана кредиторская задолженность;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19

— списана сумма НДС, которая должна была быть перечислена кредитору.

Сумму НДС по списанной кредиторской задолженности не учитывают при налогообложении прибыли (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Как сделать реформацию баланса

Реформация баланса — это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

  • закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Как закрыть счета 90 и 91

В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:

  • по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;
  • прочие, которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:

  • 90-1 «Выручка»;
  • 90-2 «Себестоимость продаж»;
  • 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
  • 90-4 «Акцизы»;
  • 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи».

Сделайте это так:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

— закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др., кроме 90-9, закрывают проводками:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4…)

— закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4…) по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Пример

В 2012 году ООО «Динамит» получило выручку от продажи товаров в сумме 1 770 000 руб. (в том числе НДС — 270 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 900 000 руб., расходы на продажу товаров — 255 000 руб. Бухгалтер «Динамита» сделал проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 1 770 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 270 000 руб. — начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

— 900 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

— 255 000 руб. — списаны расходы на продажу;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

— 345 000 руб. (1 770 000 — 270 000 — 900 000 — 255 000) — отражена прибыль от продаж.

31 декабря 2011 года бухгалтер «Динамита» должен закрыть все субсчета к счету 90. Для этого нужно сделать проводки:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

— 1 770 000 руб. — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2

— 1 155 000 руб. (900 000 + 255 000) — закрыт субсчет 90-2 по окончании года;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3

— 270 000 руб. — закрыт субсчет 90-3 по окончании года.

Учет прочих доходов и расходов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открывают следующие субсчета:

  • 91-1 «Прочие доходы»;
  • 91-2 «Прочие расходы»;
  • 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

После того как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Сделайте это так:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

— закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

— закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

Пример

В 2012 году ООО «Маркет» получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 159 300 руб. (в том числе НДС — 24 300 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 162 000 руб. Сдача имущества в аренду не является для «Маркета» обычным видом деятельности.

Бухгалтер «Маркета» сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

— 159 300 руб. — начислена арендная плата за отчетный период;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 24 300 руб. — начислен НДС с арендной платы;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (70, 69…)

— 162 000 руб. — отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

— 27 000 руб. (159 300 — 24 300 — 162 000) — отражен убыток от прочей деятельности организации.

31 декабря 2012 года бухгалтер «Маркета» должен закрыть все субсчета к счету 91. Для этого нужно сделать проводки:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

— 159 300 руб. — закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

— 189 000 руб. (24 300 + 162 000) — закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

Как определить финансовый результат

Каждый месяц бухгалтер определял финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Этот результат он списывал на счет 99 «Прибыли и убытки».

Результат от обычных видов деятельности он отражал так:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

— отражена прибыль от обычных видов деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

— отражен убыток от обычных видов деятельности.

Результат от прочих видов деятельности бухгалтер отражал так:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

— отражена прибыль от прочих видов деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

— отражен убыток от прочих видов деятельности.

ВниманиеПрочие доходы и расходы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». А на счете 99 «Прибыли и убытки» отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. В результате на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если по итогам года фирма получила прибыль, делают проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

— списана чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам года фирма получила убыток:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99

— отражен чистый убыток отчетного года.

Пример

По итогам 2012 года ООО «Пароход» получило:

— прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99) в сумме 345 000 руб.;

— убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 2400 руб.

Кроме того, фирма начислила налог на прибыль в сумме 108 000 руб. и заплатила пени по налогам в размере 2250 руб.

Таким образом, на 31 декабря 2012 года в учете «Парохода» будет числиться прибыль в сумме 232 350 руб. (345 000 — 2400 — 108 000 — 2250). Последней проводкой декабря бухгалтер включит эту сумму в состав нераспределенной прибыли.

Это будет отражено в учете записью:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

— 232 350 руб. — выявлена прибыль 2012 года.

Как распределить эту прибыль, собственники «Парохода» будут решать в 2013 году.

События, которые могут повлиять на финансовое состояние фирмы

В период между отчетной датой (31 декабря) и датой подписания отчетности могут возникнуть обстоятельства, которые повлияют на финансовое состояние фирмы. Их называют «события после отчетной даты». Если отчетность еще не подписана, то эти события должны быть в ней отражены. Причем тот факт, что они произошли уже после того, как финансовый год закончился (например, в январе или феврале), значения не имеет.

Есть два вида таких событий:

  • первый — события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие на отчетную дату;
  • второй — события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие после отчетной даты.

Примерный перечень событий как первого, так и второго вида приведен в Приложении к ПБУ 7/98.

События, возникшие на отчетную дату

К таким событиям, в частности, относят: банкротство крупного должника фирмы; снижение стоимости ее активов (материалов, товаров, финансовых вложений); изменение суммы страхового возмещения, на которое фирма имеет право; обнаружение в учете ошибки или факта нарушения законодательства, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности.

Эти события отражают в балансе, отчете о прибылях и убытках и других формах бухгалтерской отчетности. Данное правило действует, если события являются для фирмы существенными. Фирма может признать тот или иной показатель существенным, если:

  • его нераскрытие может повлиять на решения владельцев фирмы, которые они принимают на основе данных бухгалтерской отчетности (например, о выплате дивидендов);
  • его удельный вес в общей сумме соответствующих данных составляет не меньше 5%.

Вы можете установить и меньший «порог» существенности, например не 5, а 3%. Этот показатель нужно закрепить в учетной политике фирмы.

События первого вида должны быть отражены в учете и отчетности дважды:

  • во-первых, 31 декабря прошедшего года;
  • во-вторых, на ту дату, когда они фактически произошли.

Как это сделать, покажет пример.

Пример

В декабре 2012 года ООО «Ветер» реализовало товары:

— ЗАО «Октябрь» — на сумму 57 000 000 руб.;

— ОАО «Синтез» — на сумму 32 000 000 руб.

Товары, проданные ООО «Ветер», НДС не облагаются.

На конец 2012 года товары оплачены не были.

1 февраля 2013 года (то есть до утверждения и сдачи отчетности) один из должников фирмы (ЗАО «Октябрь») был признан банкротом. Его долг является для «Ветра» существенным. Этот факт считают событием после отчетной даты.

Бухгалтер «Ветра» должен отразить его проводками:

31 декабря 2012 года

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

— 57 000 000 руб. — списана дебиторская задолженность «Октября».

1 февраля 2013 года

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

— 57 000 000 руб. — восстановлена сумма дебиторской задолженности, признанная ранее событием после отчетной даты;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63

— 57 000 000 руб. — создан резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности «Октября».

События, возникшие после отчетной даты

К таким событиям можно отнести, в частности:

  • реконструкцию основных средств;
  • крупную сделку по покупке или продаже основных средств и ценных бумаг;
  • пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрезвычайную ситуацию, в результате которой уничтожена значительная часть имущества фирмы;
  • завершение той или иной основной деятельности фирмы;
  • непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют.

Такие события в балансе, отчете о прибылях и убытках и других формах бухгалтерской отчетности прошедшего года не отражают. Поэтому, если они возникли, никаких записей в бухгалтерском учете прошлого года делать не нужно. Эти события отражают в учете той датой, когда они фактически произошли (то есть уже в будущем году). Бухгалтеру достаточно лишь включить информацию о них в пояснения к годовой бухгалтерской отчетности, указав:

  • характер события после отчетной даты (пожар, снижение стоимости основных средств и т. д.);
  • сумму, в которую его оценивают.

Пример

5 января 2013 года в результате возгорания электропроводки на складе готовой продукции ООО «Север» произошел пожар. Была уничтожена партия товаров, которые там находились. Этот факт признан событием после отчетной даты. О нем нужно написать в пояснительной записке к отчетности за 2012 год. Никаких записей в бухгалтерском учете за 2012 год делать не нужно. Бухгалтер «Севера» должен списать уничтоженные товары в том отчетном периоде, когда произошло стихийное бедствие (то есть в январе 2013 года) (www.buhgod.ru).

Оставьте первый комментарий для "Как подготовиться к годовому отчету?"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

error

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email