Валютные операции по МСФО

Предприятие может осуществлять валютные операции двумя способами: заключать сделки, деноминированные в иностранной валюте, или владеть иностранным подразделением. Кроме того, предприятие может представлять свою финансовую отчетность в иностранной валюте.

Валютные операции в компании регулируются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».

В стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Курс закрытия — текущий обменный курс на конец отчетного периода.

Курсовая разница — разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют.

Обменный курс валют — соотношение при обмене одной валюты на другую.

Справедливая стоимость — это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки (см. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»).

Иностранная валюта — любая валюта, отличная от функциональной валюты предприятия.

Иностранное подразделение — предприятие, являющееся дочерним, ассоциированным, совместным предприятием, либо подразделение отчитывающегося предприятия, деятельность которого базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличающейся от страны или валюты отчитывающегося предприятия.

Функциональная валюта — валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность.

Группа — материнское предприятие и все его дочерние предприятия.

Монетарные статьи — единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.

Чистые инвестиции в иностранное подразделение — доля участия отчитывающегося предприятия в чистых активах данного иностранного подразделения.

Валюта представления отчетности — валюта, в которой представляется финансовая отчетность.

Текущий обменный курс — обменный курс валют при немедленной поставке.

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» применяется для:

— учета операций, совершаемых в иностранной валюте, и остатков по таким операциям;

— перевода отчетности иностранных предприятий при консолидации, пропорциональной консолидации или учете по методу участия;

— пересчета сумм статей, отражающих результаты и финансовое положение компании, в валюту представления финансовой отчетности, отличную от функциональной валюты этой компании.

Исключения:

— не применяется для учета финансовых инструментов, выраженных в иностранной валюте (учитываются согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»);

— не применяется для учета хеджирования статей, выраженных в иностранной валюте (IAS 39).

Основные вопросы данного стандарта, на которые следует обращать внимание:

— обменный курс, который следует использовать при пересчете операций и остатков;

— отражение в финансовой отчетности результата изменений обменных курсов;

— обменный курс, который следует использовать при пересчете операций зарубежных компаний;

— зарубежная деятельность — это филиал, ассоциированная организация, совместное предприятие или дочерняя организация, которые осуществляют деятельность в другой стране, нежели отчитывающаяся организация;

— зарубежная организация — это организация, являющаяся дочерней, зависимой, совместной компанией или филиалом, деятельность которой не является неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании и осуществляется в стране с валютой, отличной от валюты отчитывающейся компании;

— чистая инвестиция в зарубежную компанию — величина доли владения отчитывающейся компании в чистых активах зарубежной компании;

— иностранная валюта — это любая валюта, кроме валюты отчетности данной компании;

— курсовая разница — разница, возникающая из-за перевода суммы, выраженной в одной валюте, в другую валюту с использованием разных курсов перевода;

— функциональная валюта — это валюта основной экономической среды компании; в основном это та валюта, в которой предприятие генерирует основные денежные притоки и оттоки;

— зарубежная организация, деятельность которой является продолжением деятельности отчитывающейся компании или имеющая значительные операции с отчитывающейся компанией, обычно имеет ту же функциональную валюту, что и отчитывающаяся организация. Это связано с тем, что ценообразование такой зарубежной компании определяется экономическими условиями страны отчитывающейся компании.

Операция в иностранной валюте — это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, в том числе операции, которые предприятие проводит при:

(a) приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые установлены в иностранной валюте;

(b) займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы установлены в иностранной валюте;

(c) ином поступлении или выбытии активов или принятии обязательств, номинированных в иностранной валюте.

Существуют критерии определения функциональной валюты. Это:

— валюта цены реализации (та, в которой установлена продажная цена, и та, в которой покупатель производит оплату);

— валюта, в которой выражены затраты на сырье, материалы, оплату труда и т.п. (валюта, в которой установлены платежи и в которой происходят платежи);

— валюта финансовых потоков (валюта, в которой организация получает кредиты или поступления от выпуска акций);

— валюта, в которой организация сохраняет поступления от операционной деятельности.

Валюта отчетности — это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности материнской компании и консолидированной финансовой отчетности. Организации обычно используют валюту страны, где они расположены. Если используется другая валюта, IAS 21 требует раскрытия причины использования этой валюты. IAS 21 также требует раскрытия причин любых изменений валюты отчетности. В стандарте используются понятия:

— текущий валютный курс (спот-курс) — это обменный курс для немедленных расчетов;

— конечный курс (курс закрытия) — это текущий валютный курс на отчетную дату[1].

На конец каждого отчетного периода необходимо учитывать следующее:

(a) монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;

(b) немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

(c) немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату оценки справедливой стоимости.

Следует также отметить, что для целей индивидуальной (неконсолидированной) отчетности по РСБУ и по МСФО правила пересчета и отражения курсовых разниц существенно не различаются (табл.).

Таблица

Сравнение правил пересчета и отражения курсовых разниц

по российским и международным стандартам

Показатель Отчетность по РСБУ Отчетность по МСФО
Авансы поставщикам
выданы в валюте
(статья «Авансы
выданные»)
Авансы выданные и авансы
полученные:
— принимаются к учету по
курсу перечисления
(получения) денежных
средств;
— в дальнейшем не подлежат
пересчету по текущему
курсу валюты.
При расторжении договора,
при отказе от поставки
задолженность подлежит
пересчету по текущему
курсу валюты на дату
подписания изменений
условий договора и далее
пересчитывается по
текущему курсу валюты на
каждую отчетную дату и на
дату платежа
Авансы выданные и авансы
полученные:
— принимаются к учету по
курсу перечисления
(получения) денежных
средств;
— в дальнейшем не подлежат
пересчету по текущему
курсу валюты
Товары, материалы
на складах
приобретены за
валюту (статья
«Запасы»)
Товарно-материальные
ценности, приобретенные за
валюту:
— принимаются к учету по
курсу на дату перехода
права собственности
(перехода рисков);
— в дальнейшем не подлежат
пересчету по текущему
курсу валюты
Товарно-материальные
ценности, приобретенные за
валюту:
— принимаются к учету по
курсу на дату перехода
права собственности
(перехода рисков);
— в дальнейшем не подлежат
пересчету по текущему
курсу валюты
Счета оплаченные
(полученные):
кредиторская
задолженность перед
поставщиками в
валюте (статья
«Кредиторская
задолженность»)
Задолженность перед
поставщиками:
— принимается к учету по
курсу на дату перехода
права собственности
(перехода рисков) в
отношении приобретенных
активов;
— в дальнейшем подлежит
пересчету по текущему
курсу валюты на каждую
отчетную дату и на дату
платежа
Задолженность перед
поставщиками:
— принимается к учету по
курсу на дату перехода
права собственности
(перехода рисков) в
отношении приобретенных
активов;
— в дальнейшем подлежит
пересчету по текущему
курсу валюты на каждую
отчетную дату и на дату
платежа
Остатки денежных
средств на счетах в
банках в валюте
(статья в балансе
«Расчетные счета»)
Остатки денежных средств
на счетах в банках в
валюте пересчитываются по
текущему курсу валюты на
каждую отчетную дату и на
дату совершения операций
по счетам в банке
Остатки денежных средств
на счетах в банках в
валюте пересчитываются по
текущему курсу валюты на
каждую отчетную дату
Деление курсовых
разниц на realized
и unrealized и
различия в
понятиях
Понятия «реализованная» и
«нереализованная» курсовая
разница в РСБУ отсутствуют
С целью представления
информации в балансе или
отчете о прибылях и
убытках отсутствуют
понятия «реализованная» и
«нереализованная» курсовая
разница.
Применяются понятия
«нереализованная прибыль»
и «нереализованный убыток»
при формировании
консолидированной
отчетности по группе в
отношении внутригрупповых
операций
Отражение курсовых
разниц по счетам
бухгалтерского
учета
Курсовые разницы
отражаются в отчете о
прибылях и убытках как
прочие доходы (прочие
расходы).
Исключение: не отражаются
в отчете, а относятся
непосредственно на
капитал:
— курсовые разницы,
связанные с расчетами с
учредителями по вкладам, в
том числе в уставный
(складочный) капитал;
— разница, возникающая в
результате пересчета
выраженной в иностранной
валюте стоимости активов и
обязательств организации,
используемых для ведения
деятельности за пределами
РФ
Курсовые разницы
признаются в отчете о
прибылях и убытках за
период, в котором они
возникли. Исключение:
курсовые разницы
учитываются в составе
капитала, если они
возникают в отношении:
— монетарной статьи,
которая составляет часть
чистой инвестиции в
зарубежные компании;
— обязательства в
иностранной валюте,
хеджирующего чистую
инвестицию в зарубежные
компании;
— процедур перевода
отчетности из национальной
валюты учета в валюту
представления отчетности,
отличающуюся от валюты
национального учета[2]

В отчетности организация должна раскрывать: сумму курсовых разниц, признанных как прибыль (убыток); чистые курсовые разницы, признаваемые в отдельном компоненте капитала, а также сверку суммы данных курсовых разниц в начале и конце отчетного периода.


[1] Дик Е.В. МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» // МСФО и МСА в кредитной организации. 2009. N 3. С. 42 — 46.

[2] Юцковская И.Д., Фрезоргер Н.С. Курсовые разницы в бухгалтерском учете, в МСФО, в бюджете доходов и расходов (реализованные и нереализованные курсовые разницы) // «Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации». 2012. N 7. С. 14 — 17.

Оставьте первый комментарий для "Валютные операции по МСФО"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

error

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email