Ежегодно вносятся изменения в части упоаты налога на прибыль, и 2013 год не стал исключением.
«Анализ изменений законодательства по налогу на прибыль»
Что изменилось | С 1 января 2013 года | До 1 января 2013 года |
Налог на прибыль | ||
Установлен особый порядок определения остаточной стоимости основного средства, по которому была применена амортизационная премия
П. 1 ст. 257 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ |
Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации. С 2013 года при расчете остаточной стоимости объекта, в отношении которого применена амортизационная премия, вместо показателя «первоначальная стоимость» будет использоваться показатель стоимости, по которой этот актив включен в амортизационную группу (подгруппу). Данный показатель равен разнице между первоначальной стоимостью и амортизационной премией |
Не регламентировано.
Примечание редакции: до 2013 годаНК РФ не содержал особого порядка определения остаточной стоимости, если по ОС применялась амортизационная премия. Однако Минфин РФ указывал, что в этом случае остаточная стоимость определяется как первоначальная стоимость актива за минусом амопремии и суммы амортизации, начисленной за период эксплуатации (письма от 09.10.2012 № 03-03-06/1/527, от 27.08.2012 № 03-03-06/1/425, от 10.08.2012 № 03-03-06/1/404) |
Восстановление амортизационной премии при реализации объекта
Абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ |
Отменяется обязанность налогоплательщиков восстанавливать в составе доходов амортизационную премию, если основные средства реализованы в течение 5 лет с момента их ввода в эксплуатацию. Исключение сделано для случая, когда такие активы реализуются взаимозависимым лицам. Тогда суммы затрат, ранее включенные в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, отражают во внереализационных доходах периода продажи.
Примечание редакции: отметим, что раньше из положений НК РФ не было ясно, в каком периоде необходимо восстановить амортизационную премию: в периоде ее применения или реализации основного средства. Минфин РФ указывал, что сумма восстановленной премии должна включаться в доходы периода реализации актива (письма от 28.09.2012 № 03-03-06/1/510, от 22.06.2011 № 03-03-06/2/102) |
Амортизационную премию нужно восстановить, если основное средство, в отношении которого она была применена, продано ранее чем по истечении 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию.
Примечание редакции: а если основное средство выбывает не в результате реализации, а по иным основаниям, например, в связи с хищением или ликвидацией, в результате реорганизации компании, или передается на безвозмездной основе? Тогда восстанавливать амортизационную премию не нужно (письма Минфина РФ от 28.09.2012 № 03-03-06/1/510, от 15.12.2011 № 03-03-06/1/827, от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94) |
Момент подачи документов на госрегистрацию основного средства на начало амортизации не влияет
П. 11 ст. 258 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ |
Норма утратила силу. Теперь начисление амортизации по объектам, подлежащим госрегистрации, следует начинать уже с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию. Дата госрегистрации (подачи документов на нее) значения не имеет | Основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, включаются в состав амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на такую регистрацию.
Примечание редакции: по мнению Минфина РФ, факт подачи бумаг на госрегистрацию необходимо подтвердить документально (письма от 17.08.2012 № 03-03-06/1/421, от 08.06.2012 № 03-05-05-01/31). А если этот факт засвидетельствовать невозможно, то амортизацию можно начислять только после получения свидетельства о госрегистрации (письмо Минфина РФ от 19.08.2010 №03-03-06/1/560).Но некоторые судьи с чиновниками не соглашались. Так, в постановлениях ФАС Московского округа от 07.08.2012 № А40-87766/11-90-383, ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2011 № А28-93/2010 арбитры указали, что амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект введен в эксплуатацию. Причем эта дата с моментом подачи бумаг на госрегистрацию не связана |
Применение повышающего коэффициента амортизации по объектам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности ограничено
Пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ |
Налогоплательщики вправе применять повышающий коэффициент амортизации, но не выше 2 в отношении объектов, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. При этом установлено, что такие активы должны быть приняты на учет до 01.01.2014 | Налогоплательщики вправе применять повышающий коэффициент амортизации, но не выше 2 в отношении основных средств, которые используются для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности |
Скорректированы основания для учета в расходах безнадежных долгов
П. 2 ст. 266 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ |
Безнадежными, в частности, признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям: — невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денег и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях; — у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом допустимые законом меры по отысканию такового оказались безрезультатными |
Безнадежными, признаются, в частности, те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Примечание редакции: по мнению финансистов, дебиторка, в отношении которой судебным приставом вынесено постановление об окончании исполнительного производства, признается безнадежной (письма от 15.08.2012 № 03-03-06/1/410, от 03.08.2012 № 03-03-06/1/383, от 03.05.2012 № 03-03-06/1/221). Однако ранее Минфин РФ считал иначе. Чиновники указывали: дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли (письма от 06.02.2007 № 03-03-07/2, от 17.03.2008 № 03-03-06/1/184).Что касается судей, то единой позиции по этому вопросу у них нет |
Продлено действие лимитов по учету в расходах процентов по долговым обязательствам
П. 1.1 ст. 269 НК Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ |
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, учитываемых в расходах, принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон. Но не выше ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях) или в 0,8 раза (по валютным обязательствам).
Примечание редакции: если действие указанных лимитов не было бы продлено, то в следующем году предельная величина процентов по долговым обязательствам устанавливалась не выше: |
|
Уточнен порядок учета доходов от реализации недвижимого имущества
Абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ |
Датой реализации недвижимого имущества признается момент его передачи приобретателю по передаточному акту или иному подобному документу | Не регламентировано.
Примечание редакции: до 2013 года момент признания доходов при реализации недвижимости в НК РФ четко определен не был и поэтому вызывал массу споров. Дело в том, что продавец недвижимости с момента ее передачи покупателю фактически объектом не пользуется. Но право собственности на него переходит к покупателю только с даты госрегистрации сделки.Президиум ВАС РФ указывал, что выручку от продажи недвижимости нужно признавать на дату госрегистрации (Постановление Президиума от 08.11.2011 № 15726/10). А Минфин РФ считал, чтопризнавать доход нужно в момент передачи недвижимости по акту и подачи документов на регистрацию (письма от 07.09.2012 № 03-03-06/2/100, от 07.02.2011 № 03-03-06/1/78) |
Уточнен порядок учета расходовна мобилизационную подготовку
Пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ |
Имущество компаний, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в общем порядке. При этом уточняется, что в состав внереализационных расходов включаются затраты на проведение работ по мобилизационной подготовке, в том числе издержки на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана. Исключением являются расходы на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техперевооружение амортизируемого имущества, которое относится к упомянутым мощностям. Причем, из пп. 17 п. 1 ст. 265 кодекса исчезло уточнение, что расходы на работы по мобилизационной подготовке учитываются только в части, не подлежащей компенсации из бюджета |
К внереализационным относятся расходы в виде не подлежащих компенсации из бюджета затрат на проведение работ по мобилизационной подготовке. Сюда включаются издержки на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана. |
Примечание редакции: особого порядка признания таких расходов в гл. 25 НК РФ раньше не было, что вызывало массу споров. Так, Минфин РФ разъяснял, что затраты на приобретение и установку нового оборудования, необходимого для выполнения мобилизационного задания, не могут быть учтены в составе расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке. Это объясняется тем, что приобретенное оборудование подлежит амортизации (письмо от 25.10.2005 № 03-03-04/1/291). Однако недавно ведомство изменило свою позицию. В письме от 26.09.2012 № 03-03-10/115 чиновники отметили, что если организация в рамках проведения работ по мобилизационной подготовке приобретает (создает) объекты основных средств, то амортизация по ним не начисляется.Большинство судей признавали правомерным единовременное списание затрат на приобретение основных средств, а также на модернизацию или реконструкцию существующих объектов, производимых в рамках мобилизационных заданий (постановления ФАС Московского округа от 09.11.2011 № А40-11990/11-115-39, ФАС Северо-Западного округа от 08.05.2008 № А66-7761/2006) | ||
Скорректирован порядок признания убытков, полученных от использования имущества, переданного в доверительное управление
П. 4.1 ст. 276 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ |
Убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления, по условиям которого учредитель не является выгодоприобретателем, не учитываются при определении «прибыльной» базы учредителем управления и выгодоприобретателем | Убытки от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, является ли учредитель управления выгодоприобретателем |
Сельхозтоваропроизводители вправе применять нулевую ставку налога на прибыль
П. 1.3 ст. 284 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 02.10.2012 № 161-ФЗ |
Сельскохозяйственные товаропроизводители и рыбохозяйственные организации, отвечающие требованиям НК РФ, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Подобная льгота установлена для деятельности, связанной с реализацией произведенной, а также произведенной и переработанной этими налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции.
Примечание редакции: ранее предполагалось, что указанная льгота действует только до конца 2012 года, а с 2013 года данные плательщики будут использовать 18-процентную ставку по налогу на прибыль |
v2b.ru