Учет основных средств по МСФО

Учет основных средств осуществляется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства».

Стандарт не применяется к:

(a) основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

(b) биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);

(c) признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой (см. МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);

(d) правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

В стандарте определены следующие понятия:

Балансовая стоимость — стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Себестоимость — сумма уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или во время его строительства, или, в случае если это применимо, сумма, в которой был отражен такой актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО (IFRS), например, МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях».

Амортизируемая величина — фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Амортизация основных средств — систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Основные средства — это материальные активы, которые:

(a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

(b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Возмещаемая стоимость — большее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу или стоимости от его использования.

Остаточная стоимость актива — расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

Срок полезного использования — это:

(a) период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием; или

(b) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

Формирование первоначальной стоимости (себестоимости) основных средств связано с определением состава осуществленных затрат и их оценкой. Для определения состава затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, используются два основных критерия: непосредственная связь затрат с получением актива и необходимость произведения затрат для получения актива. Указанные критерии являются качественными, их применение носит субъективный характер и основано на профессиональном суждении.

Согласно п. 16 МСФО 16 первоначальная стоимость объекта основных средств включает в том числе:

покупную цену, включая связанные с покупкой импортные пошлины и невозмещаемые налоги, за вычетом торговых скидок и возмещений;

любые затраты, прямо связанные с доставкой актива в нужное место и приведением в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации.

Необходимо особое внимание уделять изучению договоров с поставщиками объектов основных средств, в частности условиям и срокам оплаты. Если при приобретении актива предоставляется отсрочка платежа, превышающая обычные условия, то актив должен учитываться по дисконтированной стоимости будущих платежей. Это обусловлено тем обстоятельством, что текущая стоимость будущих финансовых потоков может существенно отличаться от их номинальной стоимости. Для определения ставки дисконтирования обычно применяются рыночные ставки, по которым покупатель может привлечь заемные денежные средства. В этом заключается отличие требований МСФО от национальных стандартов учета. При учете и формировании отчетности по РСБУ ценой приобретения считается указанная в договоре стоимость, согласованная сторонами (пример 1).

Пример 1. Организация приобрела в начале 2011 г. производственное оборудование. По условиям договора отсрочка платежа составляет два года, по истечении которых организация обязана перечислить поставщику оборудования 40 000 000 руб. Ставка процента по кредитам, получаемым на аналогичный срок, составляет 12% годовых. Срок полезного использования — пять лет.

Дисконтированная  стоимость  оборудования  составляет   31 887 000 руб.

2

(40 000 000 руб. : (1 + 0,12) ).

Сумма начисленной амортизации (с учетом дисконтирования) составляет 6 377 000 руб. (31 887 000 руб. : 5 лет), что на 1 623 000 руб. меньше, чем в бухгалтерском учете (8 000 000 руб. — 6 377 000 руб.).

На конец 2010 г. признаны процентные расходы в сумме 3 826 000 руб. (31 887 000 руб. x 0,12).

На конец 2011 г. признаны процентные расходы в сумме 4 287 000 руб. ((31 887 000 руб. + 3 826 000 руб.) x 0,12).

Бухгалтер сделает следующие записи:

2011 г.

Признано основное средство:

Дебет «Основные средства»

Кредит «Расчеты с поставщиками» — 31 887 000 руб.

Начислены амортизационные отчисления:

Дебет «Расходы на амортизацию»

Кредит «Накопленные амортизационные отчисления» — 6 377 000 руб.

Признаны процентные расходы (за отсрочку платежа):

Дебет «Процентные расходы»

Кредит «Расчеты с поставщиками» — 3 826 000 руб.

2011 г.

Начислены амортизационные отчисления:

Дебет «Расходы на амортизацию»

Кредит «Накопленные амортизационные отчисления» — 6 377 000 руб.

Признаны процентные расходы (за отсрочку платежа):

Дебет «Процентные расходы»

Кредит «Расчеты с поставщиками» — 4 287 000 руб.

Таблица 1

Отчетность организации за 2011 г.

Операция Бухгалтерский
баланс, актив
Бухгалтерский
баланс, пассив
Отчет
о совокупном
доходе
Сумма,
тыс. руб.
Признан актив «Основные
средства»
«Кредиторская
задолженность»
31 887
Начислены
амортизационные
отчисления
«Основные
средства»
«Себестоимость
продукции»
6 377
Признаны
процентные
расходы
«Кредиторская
задолженность»
«Процентные
расходы»
3 826

Таблица 2

Отчетность организации за 2012 г.

Операция Бухгалтерский
баланс, актив
Бухгалтерский
баланс, пассив
Отчет
о совокупном
доходе
Сумма
тыс. руб.
Начислены
амортизационные
отчисления
«Основные
средства»
«Себестоимость
продукции»
6377
Признаны
процентные
расходы[1]
«Кредиторская
задолженность»
«Процентные
расходы»
4287

Как и в Российском бухгалтерском учете в международной отчетности предусмотрено, что основное средство со временем теряет свою стоимость, то есть обесценивается.  Обесценению активов посвящен отдельный Стандарт — МСФО (IAS) 36, однако область его применения фактически сужена до объектов ОС.

Проверка ОС на обесценение проводится, когда есть признаки обесценения.

Таблица 3

Признаки обесценения активов
Внешние источники информации Внутренние источники информации
— значительное снижение рыночной
стоимости актива с течением времени
или при обычном использовании;
— существенные перемены на рынке
(отрасли), где предприятие
осуществляет основную деятельность;
— повышение процентных ставок, что
влияет на ставку дисконтирования и
расчет ценности использования;
— стоимость чистых активов
предприятия превышает рыночную
капитализацию (завышена цена
бизнеса)
— есть свидетельства морального
устаревания или физической порчи
актива (имущества);
— простой актива, планы по
прекращению или реструктуризации
деятельности, к которой относится
актив, планы по выбытию актива ранее
планового срока;
— как показывает внутренняя
отчетность, экономическая
эффективность актива хуже или будет
хуже, чем ожидалось ранее при его
введении в эксплуатацию

Представленный перечень признаков обесценения не является исчерпывающим. Бухгалтер может выявить иные признаки возможного обесценения актива, из-за чего также потребуется определить его возмещаемую стоимость.

Приведем конкретный пример обесценения объекта в учете.

Пример 1. Строительная компания имеет основные средства, которые решено проверить на обесценение в связи с тем, что на рынке наблюдается спад активности. Данные о стоимости нескольких основных средств приведены в таблице ниже.

Таблица 4

Наименование Балансовая
стоимость, руб.
Справедливая
стоимость, руб.
Затраты на
продажу,
руб.
Ценность от
использования,
руб.
Имущество 1 500 000 550 000 100 000 600 000
Имущество 2 4 000 000 3 800 000 400 000 3 000 000
Имущество 3 10 000 000 9 500 000 1 000 000 9 000 000

В отношении имущества 1 обесценение не понадобится, так как ценность от использования выше справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. В свою очередь, балансовая оценка не превышает ценности использования данного имущества, то есть учетные данные не завышены.

В отношении имущества 2 без обесценения не обойтись, так как из двух величин (ценность использования и справедливая стоимость минус затраты на продажу) больше последний показатель, а он, в свою очередь, (3 800 000 руб. — 400 000 руб.) меньше балансовой стоимости (4 000 000 руб.), поэтому ее нужно снизить до 3 400 000 руб. Следовательно, убыток от обесценения составит 600 000 руб. (4 000 000 — 3 400 000).

Осталось разобраться с имуществом 3. Ценность от его использования (9 000 000 руб.) выше справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (9 500 000 руб. — 1 000 000 руб.), поэтому первый показатель сравнивается с балансовой оценкой имущества (10 000 000 руб.). Превышение в 1 000 000 руб. — убыток от обесценения, он вместе с убытком от обесценения имущества 2 дает итоговую сумму убытка — 1 600 000 руб[2].

Кроме того, возможно произвести переоценку основных средств.

Когда объект основных средств отражается по переоцененной стоимости, должна раскрываться следующая информация:

— способ переоценки активов (например, рыночная стоимость при сохранении характера использования актива);

— дата, по состоянию на которую проводилась переоценка;

— привлекался ли независимый оценщик;

— описание индексов, использованных для определения восстановительной стоимости;

— балансовая стоимость каждого вида основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по фактической стоимости за вычетом амортизации.

В соответствии с МСФО организации могут применять один из двух способов отражения переоценки ОС в учете[3].

«Способ пропорционального изменения«, предполагающий пропорциональный пересчет первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта (если данный объект переоценивался ранее) и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

«Способ списания«, при котором сначала вся сумма начисленной амортизации списывается полностью, а затем полученная стоимость переоценивается (увеличивается или уменьшается) таким образом, что становится равной текущей (восстановительной) стоимости. Данный подход к отражению в учете переоценки имеет существенный недостаток, поскольку в отчетности отсутствует информация о накопленной амортизации и очень сложно сделать вывод о том, насколько ОС изношены. При применении этого способа производится запись (таблица. 5).

Таблица 5

N
п/п
Хозяйственная операция Сумма,
руб.
Корреспондирующие
счета
Д-т К-т
1 Списание полной суммы накопленной
амортизации, начисленной на момент
переоценки
80 000 02 83

[1] Блохин К.М. МСФО: учет основных средств // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2012. N 9. С. 40 — 46.

[2] Булаев С.В. Проверяем активы на обесценение по МСФО // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 9. С. 35 — 45.

[3] Суворов А. Бухгалтерский баланс по МСФО // Аудит и налогообложение. 2011. N 5. С. 29 — 33; N 11. С. 32 — 36.

Оставьте первый комментарий для "Учет основных средств по МСФО"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

error

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email