Учет нематериальных активов по МСФО

Учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Стандарт не применяется к:

(a) нематериальным активам предприятия, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (см. МСФО (IAS) 2 «Запасы» и МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»);

(b) отложенным налоговым активам (см. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);

(c) договорам аренды, входящим в сферу применения МСФО (IAS) 17 «Аренда»;

(d) активам, возникающим в связи с вознаграждениями работникам (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);

(e) финансовым активам в значении, определенном в МСФО (IAS) 32.

(f) гудвилу, приобретенному в рамках сделки по объединению бизнеса (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»);

(g) отложенным затратам на приобретение и нематериальным активам, возникающим из основанных на договоре прав страховщика по договорам страхования, входящих в сферу применения МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования». МСФО (IFRS) 4 устанавливает конкретные требования к раскрытию информации о таких отложенных затратах на приобретение, но они не относятся к указанным нематериальным активам. Следовательно, в отношении таких нематериальных активов применяются требования к раскрытию информации, определенные настоящим стандартом;

(h) долгосрочным нематериальным активам, классифицированным как предназначенные для продажи (или включенным в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Нематериальные активы — это неденежные активы, которые:

— отвечают требованиям признания активов;

— не имеют физической формы;

— являются идентифицируемыми.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 требует признавать на балансе нематериальные активы в случае их покупки или создания их средствами самой компании при условии, что:

1) высока вероятность того, что эти активы принесут в будущем положительный экономический результат;

2) можно достоверно оценить стоимость таких активов[1].

Стандарт (IAS 38) не устанавливает определенной классификации нематериальных активов. Организации могут самостоятельно составить классификацию контролируемых нематериальных активов. Классификация нематериальных активов носит принципиальный характер, так как оптимальная классификация может снизить затраты на их переоценку.

К нематериальным активам могут относиться:

— авторские права на научные и технические знания;

— ноу-хау;

— права на торговые марки;

— права на знак обслуживания;

— патенты;

— франшизы;

— лицензионные соглашения;

— компьютерное программное обеспечение;

— права на сбыт;

— доля рынка;

— права на интеллектуальную собственность;

— другие аналогичные активы.

Оценка стоимости отдельного приобретения нематериальных активов на момент признания такова. Первоначально, на момент признания, нематериальный актив оценивается по себестоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение актива. При покупке нематериального актива его первоначальная стоимость может быть достоверно определена. Та сумма, которую потратил покупатель на приобретение нематериального актива, является вероятным будущим поступлением экономических выгод от его использования.

Оценка нематериальных активов на момент признания

(первоначальная стоимость)

Затраты включаемые Затраты невключаемые
Все затраты, необходимые для
приобретения и доведения объекта до
состояния, пригодного к
использованию, в том числе:
— покупная цена, невозмещаемые
налоги;
— затраты на проверку надлежащей
работы актива;
— затраты на доставку и установку;
— капитализированные затраты по
займам (IAS 23);
— услуги профессиональных
организаций;
— прочие аналогичные затраты
Все затраты, напрямую не связанные с
приобретением и доведением объекта
до состояния, пригодного к
использованию, в том числе:
— административные и другие
накладные расходы;
— затраты на внедрение нового
продукта или услуги;
— сверхнормативные потери сырья,
материалов, труда;
— затраты на ведение бизнеса на
новом месте и с новыми клиентами;
— торговые скидки;
— прочие аналогичные затраты

Вместе с тем, в соответствии с МСФО не все статьи расходов, направленные на создание нематериальных активов, могут быть идентифицированы как нематериальные активы. В первом столбце — «Расходы» таблицы приведены виды расходов, произведенных компанией. Второй и третий столбцы заполняются самостоятельно. Во втором столбце — «Классификация» необходимо указать классификацию каждого вида расходов. Например, расходы периода, нематериальный актив и т.п. В третьем столбце — «Примечания» — указывается обоснование классификации расхода. Например, отсутствие контроля, отсутствие идентификации, соответствие критериям признания нематериального актива и т.п.

Пример оформления.

Расходы Классификация Примечания
На повышение квалификации
работников (в связи с
приобретением нового
оборудования было проведено
переобучение работников, что
существенно повысило их
квалификацию и позволит
компании в будущем получить
дополнительные экономические
выгоды)
Расходы
периода
Несмотря на то что
квалификация работников в
будущем позволит компании
получить дополнительные
выгоды, отсутствует критерий
идентификации нематериального
актива. Отсутствует функция
контроля, так как работники
могут уволиться
На приобретение
исключительного авторского
права на издание рукописи
(компания приобрела
исключительное право на
рукописи сроком на 5 лет по
рыночной стоимости.
Ожидается поступление
экономических выгод)
Нематериальный
актив
Является идентифицируемым
нематериальным активом, так
как отвечает требованиям
признания актива, не имеет
физической формы, отделим от
компании и не является
внутренне созданной деловой
репутацией[2]

Согласно МСФО (IAS) 38 проведение НИОКР является одним из способов создания НМА, что определяет отсутствие специального стандарта, регулирующего порядок отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности рассматриваемого объекта.

Состав затрат, включаемых в себестоимость объекта НИОКР в соответствии с российскими и международными стандартами, представлен в табл. 1.

Таблица 1

Состав затрат, включаемых в себестоимость объекта НИОКР

(внутренне созданного НМА)

Российский стандарт бухгалтерского
учета (ПБУ 17/02)
Международный стандарт финансовой
отчетности (IAS 38)
Стоимость материально-производственных
запасов и услуг сторонних организаций
и лиц, используемых при выполнении
указанных работ
Затраты на материалы и услуги,
использованные или потребленные
при создании НМА
Затраты на заработную плату и другие
выплаты работникам, непосредственно
занятым при выполнении указанных работ
по трудовому договору
Затраты на вознаграждения
работникам, возникающие в связи
с созданием НМА
Отчисления на социальные нужды
Стоимость спецоборудования и
специальной оснастки, предназначенных
для использования в качестве объектов
испытаний и исследований
Амортизация объектов основных средств
и НМА, используемых при выполнении
указанных работ
Амортизация патентов и лицензий,
использованных для создания НМА
Затраты на содержание и эксплуатацию
научно-исследовательского
оборудования, установок и сооружений,
других объектов основных средств и
иного имущества
Общехозяйственные расходы, в случае
если они непосредственно связаны
с выполнением данных работ
Не включаются в стоимость
внутренне созданного НМА торговые,
административные и прочие общие
накладные расходы, а также затраты
на обучение персонала по работе
с активом
Прочие расходы, непосредственно
связанные с выполнением НИОКР, включая
расходы по проведению испытаний
Пошлина за регистрацию
юридического права[3]

Согласно МСФО нематериальные активы являются амортизируемым имуществом. Вместе с тем, в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) отсутствуют исчерпывающие регламентации по учету обесценения данных активов. Так, в МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» говорится лишь о том, что балансовая стоимость активов уменьшается до их возмещаемой стоимости, если последняя меньше первой. Указанное уменьшение признается в прибыли или убытке, за исключением переоцененных активов, по которым такое уменьшение отражается как уменьшение добавочного капитала от их переоценки. Амортизационные отчисления по обесцененному активу должны корректироваться в будущих периодах для распределения измененной балансовой стоимости актива на протяжении оставшегося срока его полезной службы (п. п. 5963 МСФО (IAS) 36)[4].


[1] Маторина Т.А. Объект авторского права как нематериальный актив юридического лица // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 46. С. 37 — 41.

[2] Морозова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2012. 480 с.

[3] Макарова Л.Г., Мансурова И.В., Штефан М.А. Объекты НИОКР: учет и отражение в финансовой отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 11. С. 2 — 10.

[4] Дружиловская Э.С. Совершенствование методики оценки нематериальных активов в бухгалтерском учете // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 16. С. 7 — 15.

Оставьте первый комментарий для "Учет нематериальных активов по МСФО"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

error

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email