Составление отчета о движении денежных средств регулируется Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».
Цель стандарта заключается в том, чтобы потребовать предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств предприятия в форме отчета о движении денежных средств, в котором производится классификация движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за период.
В стандарте используются следующие термины в указанных значениях:
Денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования.
Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.
Потоки денежных средств — поступления и выплаты денежных средств и эквивалентов денежных средств.
Операционная деятельность — основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.
Инвестиционная деятельность — приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
Финансовая деятельность — деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия.
Эквиваленты денежных средств предназначены для покрытия краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или иных целей.
Банковские кредиты обычно рассматриваются как финансовая деятельность.
Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
Предприятие представляет сведения о движении денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности в форме, которая наилучшим образом соответствует характеру его деятельности. Классификация по видам деятельности обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие этой деятельности на финансовое положение предприятия и размер его денежных средств и эквивалентов денежных средств. Эта информация также может использоваться для оценки взаимосвязи между этими видами деятельности.
В МСФО установлены следующие требования к составлению отчета о движении денежных средств.
Требования к составлению отчета о движении денежных средств
Требования российского законодательства до принятия ПБУ 23/2011 |
Требования МСФО 7 | ||||||
Не учитываются поступления и выбытие денежных эквивалентов |
Инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств и подвергаться незначительному риску изменения стоимости (п. п. 7 и 15 МСФО 7) |
||||||
Банковские овердрафты учитываются при составлении отчета о движении денежных средств |
При составлении отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 банковские овердрафты могут включаться в состав денежных эквивалентов, если они возмещаются по требованию и имеют отрицательное сальдо с противоположным знаком (п. 8 МСФО 7) |
||||||
Не допускается зачет между статьями отчета о движении денежных средств |
Организации могут свернуто отражать поступления и выбытия денежных средств (нетто-оценка) (п. 22 МСФО 7) |
||||||
Дивиденды, выплаченные акционерам, отражаются в составе платежей по текущей деятельности |
Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов (п. 34 МСФО 7) |
||||||
Платежи по налогам и сборам отражаются в составе платежей по текущей деятельности |
Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной (текущей) деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью (п. п. 35, 36 МСФО 7) |
||||||
Денежные средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н) |
Денежные средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции (п. 25 МСФО 7) |
||||||
Обязанность раскрывать недоступные для использования остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств не предусмотрена |
Компания должна раскрывать в пояснениях сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у нее, но недоступных для использования (п. 48 МСФО 7) |
||||||
Обязанность раскрывать дополнительную информацию о денежных потоках по географическим сегментам не установлена |
В отчете о движении денежных средств поощряется раскрытие дополнительной информации о сумме денежных потоков, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента (пп. «d» п. 50, п. 62 МСФО 14[1]) |
[1] Отчет о движении денежных средств // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2011. N 8. С. 6 — 13.