Раскрытие информации по МСФО

Новый стандарт МСФО (IFRS) 12 требует, чтобы компании раскрывали информацию, которая поможет пользователям отчетности оценить характер, риски и финансовые последствия, связанные с долями участия в дочерних и ассоциированных компаниях, соглашениях о совместной деятельности и неконсолидируемых структурированных компаниях[1].

Раскрытие информации о связанных сторонах обеспечивает привлечение внимания пользователей к возможности того, что финансовое положение компании, прибыль или убыток могут быть подвержены влиянию существования связанных сторон.

Операция со связанными сторонами — это передача средств, услуг или обязательств между связанными сторонами независимо от того, взимается ли за эту передачу какая-либо плата.

Взаимоотношения между связанными сторонами — это обычное явление коммерческой деятельности, так как многие компании осуществляют свою деятельность непосредственно через дочерние, совместные и ассоциированные компании.

В этих обстоятельствах связанные стороны могут влиять на прибыль или убыток и финансовое положение компании. Связанные стороны могут осуществлять операции, которые несвязанные стороны проводить бы не стали.

Пример 1. Компания, продающая товары своей материнской компании по себестоимости, может отказаться продавать их на таких же условиях другому клиенту.

Если операции между связанными сторонами не проводятся, то наличие таких взаимоотношений может повлиять на операции компании с другими сторонами.

Пример 2. Дочерняя компания может прервать отношения с торговым партнером после того, как материнская компания приобретет другую дочернюю компанию, занимающуюся той же деятельностью, что и бывший торговый партнер.

На основе информации о связанных сторонах пользователи оценивают работу компании, риски и перспективы ее развития[2].

Кроме того, компании раскрывают информацию о финансовой отчетности. Информация раскрывается в следующих документах:

— баланс,

— отчет о прибылях и убытках;

— отчет об изменениях капитала, отражающий:

а) все изменения в капитале, либо

б) изменения в капитале, отличные от тех изменений, которые возникают в результате операций с владельцами капитала, выступающими в качестве таковых. В этом случае отчет называется «отчетом о признанных доходах и расходах»;

— отчет о движении денежных средств;

— примечания к финансовой отчетности, включающие существенные положения учетной политики и прочие пояснительные примечания.

МСФО 1 предъявляет определенный минимум требований к содержанию отчета о прибылях и убытках.

В данном отчете должны быть указаны:

— прибыль или убыток от операционной деятельности;

— затраты по финансированию;

— выручка;

— результаты операционной деятельности;

— доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

— прибыль или убыток от обычной деятельности до вычета налогов;

— расходы по налогам;

— прибыль или убыток от обычной деятельности после вычета налогов;

— результаты деятельности в чрезвычайных обстоятельствах (если таковые имеются);

— доля меньшинства;

— доходы и расходы от обычной деятельности;

— чистая прибыль или убыток за период.

Дополнительные строки и промежуточные итоги должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках, если это предусмотрено МСФО или необходимо для объективного представления финансовых результатов деятельности предприятия.

Все статьи доходов и расходов, признанные в отчетном периоде, должны быть включены в чистую прибыль или убыток за период, если только МСФО не требует или не разрешает иного.

Статьи доходов и расходов должны взаимозачитываться только тогда, когда это требуется или разрешается МСФО или когда прибыли, убытки и относящиеся к ним расходы, возникшие в результате одних и тех же или подобных операций и событий, не являются существенными: в этом случае они должны сальдироваться в соответствии с п. 29 МСФО 1.

В отчете о прибылях и убытках либо в примечаниях необходимо указать сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных.

В отчете о прибылях и убытках приводится сумма каждой значительной категории доходов, признанных в отчетном периоде:

— выручка от продажи товаров;

— выручка от оказания услуг;

— проценты;

— роялти;

— дивиденды.

В отчете также раскрывается сумма доходов, полученных при обмене товарами и услугами, включенных в каждую существенную категорию доходов.

Для учета дохода от инвестиций, если он представляет значительную сумму, указываются:

— проценты, роялти, дивиденды и арендная плата по долгосрочным и краткосрочным инвестициям;

— прибыль и убытки от выбытия краткосрочных инвестиций;

— изменения в стоимости краткосрочных инвестиций.

В отчете о прибылях и убытках (см. п. 78 МСФО 1) либо в примечаниях к нему необходимо проанализировать статьи, представленные ниже строки выручки, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на их функции в рамках хозяйствующего субъекта.

Классификация по характеру расходов включает:

— прочие операционные доходы;

— изменения в запасах готовой продукции и незавершенном производстве;

— использованное сырье и расходные материалы;

— затраты на оплату труда;

— расходы на амортизацию;

— прочие операционные расходы.

Классификация по функциям расходов:

— себестоимость реализации;

— валовая прибыль;

— прочие операционные доходы;

— затраты на сбыт продукции;

— административные расходы;

— прочие операционные расходы.

Предприятия, классифицирующие расходы по функциям, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, а именно:

— расходы на амортизацию;

— затраты на оплату труда.

Финансовая отчетность должна включать в качестве одного из своих компонентов либо отчет о признанных прибылях и убытках, либо отчет об изменениях в капитале. Примеры этих отчетов приведены в Приложении к МСФО 1. По своему усмотрению предприятие, составляющее отчетность, может представить оба отчета.

Отчет о признанных прибылях и убытках включает:

1) чистую прибыль или убыток за период;

2) каждую статью доходов и расходов, которая согласно требованиям других международных стандартов признается непосредственно по счетам капитала, и общую сумму этих статей (например, переоценка определенных внеоборотных активов, курсовые разницы по инвестициям в зарубежные компании);

3) кумулятивный результат изменений учетной политики и корректировку фундаментальных ошибок при применении стандартного порядка учета, предусмотренного МСФО 8.

В примечаниях к данному отчету должны быть раскрыты:

1) операции с владельцами по участию в капитале (например, увеличение акционерного капитала);

2) распределение между акционерами (например, дивиденды);

3) сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода (с отдельным раскрытием каждого изменения) следующих статей:

— каждого класса капитала;

— эмиссионного дохода;

— каждого резерва в составе акционерного капитала, включая:

— резерв на переоценку основных средств;

— резерв на переоценку нематериальных активов;

— резерв на переоценку финансовых вложений;

— резерв на переоценку инвестиций в недвижимость;

— резерв по курсовым разницам по инвестициям в зарубежные компании;

— резерв на переоценку накопленной прибыли или убытка[3].


[1] Финансовая газета. 2011. N 23. С. 11.

[2] Ясикова А. Раскрытие информации о связанных сторонах в соответствии с МСФО // Финансовая газета. 2011. N 24. С. 10 — 11.

[3] Суворов А. Раскрытие учетной информации по МСФО // Аудит и налогообложение. 2011. N 1. С. 34 — 36.

Оставьте первый комментарий для "Раскрытие информации по МСФО"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

error

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email