Ошибочное применение УСН

Определить, соответствует ли ваша организация установленным ограничениям, и принять решение о переходе на УСН вы должны самостоятельно.
Как показывает практика, иногда организация получает от налоговых органов уведомление о возможности применения УСН и переходит на «упрощенку» даже с нарушением установленных Налоговым кодексом РФ ограничений.
Это может случиться, к примеру, если налогоплательщик ошибочно подает заявление о переходе на УСН, не проверив имеющиеся ограничения, а налоговики, в свою очередь, выдают уведомление о возможности ее применения, не проверив, имеет ли он право на переход.
Если в дальнейшем контролирующие органы выяснят, что вы не имели права применять «упрощенку», последствия будут следующими. Вам доначислят все налоги, уплачиваемые при общей системе налогообложения (налог на прибыль, НДС и т.д.), за весь период применения УСН, а также пени и штрафы по ст. ст. 119, 122 НК РФ.
Что касается доначисления налогов, то в настоящее время суды единодушно поддерживают позицию налоговиков. Так, ВАС РФ в Постановлении от 07.10.2008 N 6159/08 и Определении от 09.07.2008 N 6159/08 указал, что неправомерный переход организации на УСН служит основанием для доначисления налогов по общей системе налогообложения. Этот вывод нашел подтверждение также в Определениях ВАС РФ от 26.01.2009 N ВАС-17450/08, от 29.01.2009 N ВАС-17613/08.
К аналогичному выводу приходят и нижестоящие суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 23.12.2010 N А72-2985/2010, от 26.10.2010 N А72-338/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 02.03.2009 N А28-10968/2008-460/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2009 N Ф04-1569/2009(2522-А03-29), ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2010 N А42-8932/2009).
Арбитражные суды также указывают на то, что налогоплательщики переходят на УСН в добровольном порядке и именно они уведомляют об этом налоговые органы. Выдача инспекцией уведомления о возможности применения УСН не означает принудительного перевода на этот режим налогоплательщика (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 04.12.2009 N А32-21754/2008-19/376, ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2009 N А42-5612/2008). Право на применение УСН связано с соответствием налогоплательщика требованиям, поименованным в ст. 346.12 НК РФ, а не с фактом направления уведомления инспекцией (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2010 N А42-8932/2009).
Однако ранее отдельные федеральные арбитражные суды указывали, что в подобной ситуации именно действия самих налоговых органов приводят к неправомерному применению УСН. Следовательно, доначисление налогов по общей системе налогообложения в таких случаях незаконно (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 17.07.2008 N А57-210/08-33 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.10.2008 N 12110/08)).
Относительно начисления пеней арбитражная практика неоднозначна.
ВАС РФ указал, что уведомление не является письменным разъяснением по вопросам применения налогового законодательства (Определение от 29.01.2009 N ВАС-17613/08). Оснований для освобождения от уплаты пеней оно не предоставляет (п. 8 ст. 75 НК РФ). С такой позицией соглашаются некоторые нижестоящие суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2010 N А42-8932/2009).
Вместе с тем есть и противоположная точка зрения. Некоторые судьи признают уведомление письменным разъяснением о возможности применения УСН, освобождающим от уплаты пеней (Постановление ФАС Поволжского округа от 26.10.2010 N А72-338/2010).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
По вопросу о начислении штрафа судебная практика часто складывается в пользу налогоплательщиков. В данном случае суды приравнивают уведомление к письменным разъяснениям по вопросам применения налогового законодательства. В силу пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ их выполнение исключает ответственность налогоплательщика, на что и указывают судьи (Постановления ФАС Поволжского округа от 26.10.2010 N А72-338/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2009 N Ф04-761/2009(274-А27-29)).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Итак, если вы неправомерно применяли «упрощенку», вам однозначно придется уплатить в бюджет недоимку. Даже если налоговый орган выдал уведомление о возможности применения УСН, решение суда, вероятнее всего, будет не в вашу пользу.
Вместе с тем, как показывает практика, данное уведомление нередко позволяет избежать штрафа. Поэтому, если вам начислили штраф, такое решение целесообразно оспорить в судебном порядке.
Что касается начисления пеней, то с учетом приведенной позиции ВАС РФ полагаем, что суд с большей вероятностью поддержит сторону налогового органа (Путеводитель по налогам. Практическое пособие по УСН, Консультант Плюс).

Оставьте первый комментарий для "Ошибочное применение УСН"

Оставить комментарий

Ваш электронный адрес не будет опубликован.


*


Лимит времени истёк. Пожалуйста, перезагрузите CAPTCHA.

error

Понравился сайт? Расскажите о нем своим друзьям.

RSS
Follow by Email